長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)_注會(huì)會(huì)計(jì)每日一考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-10-03 08:46:06

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

努力拼搏,，讓雄心與智慧閃光,。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試日益臨近，小伙伴們要保證每天的學(xué)習(xí)時(shí)間哦,，不拖延,，高效備考！東奧小編為考生整理了注會(huì)每日一考點(diǎn),，一起來(lái)看,！

長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)_注會(huì)會(huì)計(jì)每日一考點(diǎn)

每日一考點(diǎn)：母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)

1.全資子公司

為何抵銷(xiāo)：

(1)子公司利潤(rùn)分配兩次

【分析】對(duì)這筆抵銷(xiāo)分錄,，假設(shè)子公司為全資子公司,，2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100元，則子公司對(duì)這100元凈利潤(rùn)進(jìn)行了分配;而通過(guò)權(quán)益法調(diào)整核算,，也已經(jīng)將子公司的凈利潤(rùn)100元,，計(jì)入母公司的投資收益100元，從而母公司的凈利潤(rùn)增加100元,，又對(duì)這100元凈利潤(rùn)進(jìn)行了分配,。

從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100元,，分配了兩次,，所以應(yīng)沖回子公司的利潤(rùn)分配,。

(2)子公司的凈利潤(rùn)重復(fù)

【分析】子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100元，是通過(guò)子公司的收入減費(fèi)用得到的,，在編制合并工作底稿的利潤(rùn)表的匯總數(shù)時(shí),，已經(jīng)直接還原成了損益項(xiàng)目，反映在匯總數(shù)中了;而這100元凈利潤(rùn),，通過(guò)權(quán)益法調(diào)整核算,，也反映在了母公司的投資收益中，計(jì)入了母公司的凈利潤(rùn),，所以子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100元,，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，也被計(jì)算了兩次凈利潤(rùn),，所以應(yīng)沖回母公司投資收益,。

cpa會(huì)計(jì)

抵銷(xiāo)分錄為：

借：投資收益

年初未分配利潤(rùn)

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者(或股東)的分配

年末未分配利潤(rùn)

【提示】對(duì)于全資子公司來(lái)說(shuō)，母公司的投資收益即子公司當(dāng)期的凈利潤(rùn),，所以上述抵銷(xiāo)分錄的借方相當(dāng)于利潤(rùn)分配的來(lái)源,，貸方相當(dāng)于利潤(rùn)分配的去向。

年初未分配利潤(rùn)+本期凈利潤(rùn)=提取的盈余公積+對(duì)所有者的分配+年末未分配利潤(rùn)

當(dāng)子公司為全資子公司時(shí)：

本期凈利潤(rùn)=母公司的投資收益

年初未分配利潤(rùn)+投資收益=提取的盈余公積+對(duì)所有者的分配+年末未分配利潤(rùn)

2.非全資子公司

借：投資收益【調(diào)整后母公司持有子公司凈利潤(rùn)份額】

少數(shù)股東損益【調(diào)整后少數(shù)股東持有子公司凈利潤(rùn)份額】

年初未分配利潤(rùn)

貸：提取盈余公積【當(dāng)年提取的盈余公積】

對(duì)所有者(或股東)的分配【當(dāng)年宣告股利】

年末未分配利潤(rùn)【子公司】

【提示】分錄借方為分配的來(lái)源,，貸方為分配的去向,。

基本公式：

年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)=本期提取的盈余公積+對(duì)所有者的分配+年末未分配利潤(rùn)

在非全資子公司情況下，子公司本年凈利潤(rùn)=母公司投資收益+少數(shù)股權(quán)損益,，即：

年初未分配利潤(rùn)+投資收益+少數(shù)股東損益=提取的盈余公積+對(duì)所有者的分配+年末未分配利潤(rùn)

【提示】抵銷(xiāo)分錄用的是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，如上述抵銷(xiāo)分錄貸方的“對(duì)所有者(或股東)的分配”等，并不是會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付股利”,，也不是資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目(如應(yīng)付股利),，而是所有者權(quán)益變動(dòng)表中的對(duì)所有者(或股東)的分配項(xiàng)目(相當(dāng)于會(huì)計(jì)科目“利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)”)，這一點(diǎn)是考生一定要注意的,。

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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