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【例題】

甲股份有限公司（下稱簡稱“甲公司”）,，記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算,，按季核算匯兌差額,。2×15年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：

長期借款2000萬美元，系2×14年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款,，借款期限為24個月,，年利率為6%，按季計提利息,，每年l月和7月支付上半年的利息,。該生產(chǎn)線于2×14年11月開工，至2×15年3月31日,，該生產(chǎn)線仍處于建造過程之中,，已使用外幣專門借款1200萬美元,。預(yù)計將于2×15年度12月完工。假定不考慮借款手續(xù)費(fèi),。

2×15年4月至6月,，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：

（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備,，并以外幣銀行存款100萬美元支付設(shè)備購置價款,。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。當(dāng)日即期匯率為l美元=6.90元人民幣,。

（2）4月20日,，將100萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為1美元=6.80元人民幣,，賣出價為l美元=6.90元人民幣,。兌換所得人民幣已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為l美元=6.85元人民幣,。

（3）5月10日,，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用60萬美元。當(dāng)日即期匯率為l美元=6.70元人民幣,。

（4）5月15日,，收到第l季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。當(dāng)日即期匯率為l美元=6.70元人民幣,。

（5）6月20日,，向美國某公司銷售A商品，售價為200萬美元,，貨款尚未收到,，A商品的成本為1000萬元人民幣，未計提存貨跌價準(zhǔn)備,。當(dāng)日即期匯率為l美元=6.60元人民幣,。

（6）6月30日，計提外幣專門借款利息,。假定外幣專門借款利息通過“應(yīng)付利息”科目核算,。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.60元人民幣。

（7）2×15年第2季度該筆專門借款的閑置資金利息收入為12萬美元,，已于季末收到并存入銀行,。

（假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)及專門借款閑置資金利息收入產(chǎn)生的匯兌差額）

要求：

（1）編制2×15年度第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。

（2）計算2×15年度第2季度計入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額,。

（3）編制2×15年度6月30日確定匯兌差額的會計分錄,。

（1）正確答案：

2×15年度第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄

①4月1日

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

  貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　 690（100×6.90）

②4月20日

借：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　 680（100×6.80）

       財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

  貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　 685（100×6.85）

③5月10日

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 402

  貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　402（60×6.70）

④5月15日

借：銀行存款——美元　　　　　　　　　　1340（200×6.70）

       財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

  貸：應(yīng)收賬款——美元　　　　　　　　　　1400（200×7.00）

⑤6月20日

借：應(yīng)收賬款——美元　　　　　　　　　　1320（200×6.60）

  貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1320

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

  貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

⑥6月30日

第2季度利息=2000×6%×3/12×6.60=198（萬元人民幣）。

應(yīng)計入在建工程部分=198-12×6.60=118.8（萬元人民幣）,。

借：銀行存款——美元　　　　　　　　　　 79.2（12×6.60）

       在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118.8

  貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 198

（2）正確答案：

2×15年第2季度計入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額

①計入在建工程的匯兌差額

長期借款本金的匯兌差=2000×（7.00-6.60）=800（萬元人民幣）（收益）,。

應(yīng)付利息的匯兌差額=2000×6%×3/12×（7.00-6.60）+2000×6%×3/12×（6.60-6.60）=12（萬元人民幣）（收益）,。

計入在建工程的匯兌收益=800+12=812（萬元人民幣）。

②計入當(dāng)期損益的匯兌差額

銀行存款賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=（1000-100-100-60+200+12）×6.60-（7000-690-685-402+1340+79.2）=-359（萬元人民幣）（匯兌損失）,。

應(yīng)收賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=（300-200+200）×6.60-（2100-1400+1320）=-40（萬元人民幣）（匯兌損失）。

計入當(dāng)期損益的匯兌損失=359+40+5+60=464（萬元人民幣）,。

（3）正確答案：

2×15年度6月30日確定匯兌差額的會計分錄

借：長期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 800

       應(yīng)付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　　12

  貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 812

借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 399

  貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 359

         應(yīng)收賬款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　　40

注：以上注會會計例題由東奧教研專家團(tuán)隊提供

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