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【例題】

甲公司2×18年發(fā)生的部分交易事項如下：

（1）2×18年4月1日,，甲公司對12名高管人員每人授予10萬份甲公司認(rèn)股權(quán)證,，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2×19年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票,。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件,，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制,。授予日,，甲公司股票每股市價10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價值為2元,。

甲公司股票2×18年平均市價為10.8元,，自2×18年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。

（2）2×18年7月1日,，甲公司按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份,，每份面值100元，票面年利率5%,，利息在每年6月30日支付（第一次支付在2×19年6月30日）,。可轉(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)在期滿時按每份債券換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票,。在可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日,，甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則市場利率為8%,。

（3）2×18年9月10日,，甲公司以每股5元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費(fèi)1萬元,。甲公司將取得的乙公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，上述手續(xù)費(fèi)以銀行存款支付。

2×18年12月31日,，乙公司股票的收盤價為每股6元,。

（4）甲公司2×17年全年發(fā)行在外的普通股為1000萬股，不存在稀釋性潛在普通股,。2×18年1月31日,，甲公司臨時股東大會批準(zhǔn)以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1000萬股，之后發(fā)行在外普通股數(shù)量均為2000萬股,。

甲公司2×18年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元,，2×17年歸屬于普通股股東的凈利潤為4600萬元。

其他資料：

（P/A,，5%,，5）=4.3295,；（P/A，8%,，5）=3.9927,；

（P/F，5%,，5）=0.7835,；（P/F，8%,，5）=0.6806,。

不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，說明甲公司2×18年應(yīng)進(jìn)行的會計處理,，計算2×18年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額并編制相關(guān)會計分錄。

（2）根據(jù)資料（2）,，說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會計處理,，編制甲公司2×18年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄，計算2×18年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價值,。

（3）根據(jù)資料（3）,，編制甲公司2×18年與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

（4）根據(jù)資料（1）至（4）,，確定甲公司2×18年在計算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的稀釋性潛在普通股并說明理由,；計算甲公司2×18年度財務(wù)報表中應(yīng)列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益,。

（1）正確答案：

已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期,，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本,。

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=12×10×2=240（萬元）。

會計分錄：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

  貸：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　 240

（2）正確答案：

甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會計處理：該可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時應(yīng)區(qū)分負(fù)債和權(quán)益成分,，并按負(fù)債成分的實際利率確認(rèn)利息費(fèi)用,。

負(fù)債成分公允價值=10000×0.6806+（10000×5%）×3.9927=8802.35（萬元）；

權(quán)益成分公允價值=10000-8802.35=1197.65（萬元）,；

應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=8802.35×8%×6/12=352.09（萬元）,。

會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

       應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　　　 1197.65

  貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　　　　 10000

         其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　 1197.65

借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　352.09

  貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　　　　102.09

         應(yīng)付利息　　　　　　　　　　250（100×100×5%×6/12）

甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債成分在2×18年12月31日的賬面價值=10000-1197.65+102.09=8904.44（萬元）。

（3）正確答案：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　　 500

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 501

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　　　 100

  貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（4）正確答案：

假設(shè)認(rèn)股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所確認(rèn)的股票數(shù)量增加數(shù)=[12×10-（12×10×10）÷12]×9/12=15（萬股）,。

增量股每股收益為0，小于基本每股收益,，具有稀釋性,。

假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所確認(rèn)的凈利潤增加額和股票數(shù)量增加額：

凈利潤增加額為352.09萬元,；

股票數(shù)量增加額=100×5×6/12=250（萬股）；

增量股每股收益=352.09÷250=1.41（元/股）,，小于基本每股收益,，具有稀釋性。

2×18年度：

基本每股收益=5000÷2000=2.5（元/股）,；

稀釋每股收益=（5000+352.09）÷（2000+250+15）=2.36（元/股）,。

2×17年度：

基本每股收益=4600÷2000=2.3（元/股）；

稀釋每股收益與基本每股收益相同,，為每股2.3元,。

注：以上注會會計例題張志鳳《輕松過關(guān)一》

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