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每日一考點：關(guān)聯(lián)方披露

一,、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制,、共同控制?不包括重大影響)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,。企業(yè)的關(guān)聯(lián)方包括：

1.能夠構(gòu)成控制,、共同控制、重大影響的投資方與被投資方之間：

包括母子公司之間,、投資企業(yè)和合營企業(yè)之間以及投資企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)之間,。

【提示】這里的控制、共同控制和重大影響均包括直接和間接,。

2.能夠構(gòu)成控制,、共同控制的被投資方之間：包括同受控制的子公司之間、同受共同控制的合營企業(yè)之間,。

3.企業(yè)與其主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員;

4.企業(yè)與自身或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員之間(法人與自然人);

【提示】企業(yè)關(guān)鍵管理人員主要包括董事長,、董事、董事會秘書,、總經(jīng)理,、總會計師、財務(wù)總監(jiān),、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似決策職能的人員等,，但不包括：非執(zhí)行董事、監(jiān)事等,。

關(guān)系密切的家庭成員,，是指在處理與企業(yè)交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員,。例如：父母、配偶,、兄弟,、姐妹和子女等。

5.該企業(yè)主要投資者個人,、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制,、共同控制(不包含重大影響)的其他企業(yè)，即通過自然人或其親屬使企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系：

(1)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人控制,、共同控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

(2)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

(3)某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員控制,、共同控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(4)某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員控制,、共同控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

【提示】企業(yè)設(shè)立的企業(yè)年金基金也構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

6.服務(wù)提供方向服務(wù)接受方提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的,，服務(wù)接受方在編制財務(wù)報表時,，應(yīng)當(dāng)將服務(wù)提供方作為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行相關(guān)披露;

服務(wù)提供方在編制財務(wù)報表時，不應(yīng)僅僅因為向服務(wù)接受方提供了關(guān)鍵管理人員服務(wù)就將其認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方,，而應(yīng)當(dāng)按照第36號準(zhǔn)則判斷雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理,。

——《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第12號——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方》(財會【2017】19號)

【舉例】假定資管公司C給資管計劃B提供與關(guān)鍵管理人員服務(wù)性質(zhì)相同的服務(wù)，包括投資管理,、閑余資金管理等,。除此之外，C和B之間不存在其他影響關(guān)聯(lián)方判斷的關(guān)系,。

【解析】基于《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋12號》的上述規(guī)定,，C和B之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系如下：

(1)站在B的角度，C是B的關(guān)聯(lián)方,，因為C向B提供了關(guān)鍵管理服務(wù),。

(2)站在C的角度，B不是C的關(guān)聯(lián)方,，因為企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋12號規(guī)定,，服務(wù)提供方C不會僅僅因為向服務(wù)接受方B提供了關(guān)鍵管理人員服務(wù)就將B認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方。

【提示】企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋12號規(guī)定的核心是,，對于通過提供關(guān)鍵管理服務(wù)而形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系不具有相互性，即關(guān)聯(lián)方的確定是單向的,。

【提示】不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況：

1.僅僅同受國家控制而不存在控制,、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè),，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間,，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

【舉例】甲與乙共同控制丙，此時,，甲與丙是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，乙與丙是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但甲與乙不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

3.受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

【舉例】同一投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

4.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者,、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu),，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶,、供應(yīng)商、特許商,、經(jīng)銷商和代理商之間,，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

二,、關(guān)聯(lián)方的披露

1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì),、交易類型及交易要素。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì),，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系,，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè),、聯(lián)營企業(yè)等,。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額;未結(jié)算項目的金額、條款和條件(包括承諾),，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息;未結(jié)算應(yīng)收項目壞賬準(zhǔn)備金額;定價政策,。

3.對外提供合并財務(wù)報表的，除了應(yīng)按上述1,、2的要求進(jìn)行披露外,，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵銷的各企業(yè)之間的交易不予披露。

每日習(xí)題

【例題?單選題】下列各方中,，不構(gòu)成江海公司關(guān)聯(lián)方的是(　　),。(2016年)

A.江海公司外聘的財務(wù)顧問甲公司

B.江海公司總經(jīng)理之子控制的乙公司

C.與江海公司同受集團(tuán)公司(紅光公司)控制的丙公司

D.江海公司擁有15%股權(quán)并派出一名董事的被投資單位丁公司

【答案】A

【解析】江海公司與外聘的財務(wù)顧問甲公司只是發(fā)生業(yè)務(wù)往來的兩個公司,，與控制、共同控制和重大影響無關(guān),。

【例題?單選題】不考慮其他因素,，下列各項中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是(　　),。(2015年)

A.與甲公司同受乙公司重大影響的長江公司

B.與甲公司存在長期業(yè)務(wù)往來,，為甲公司供應(yīng)40%原材料的黃河公司

C.與甲公司共同出資設(shè)立合營企業(yè)的合營方長城公司

D.對甲公司具有重大影響的個人投資者丙全額出資設(shè)立的黃山公司

【答案】D

【解析】不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況有：

(1)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門,、政府部門和機(jī)構(gòu),，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商,、特許商,、經(jīng)銷商和代理商之間;

(2)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間;

(3)僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;

(4)受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,。

【例題·多選題】甲公司為集團(tuán)母公司,，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司發(fā)生的下列交易事項中，應(yīng)當(dāng)作為合并財務(wù)報表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有(　　),。

A.甲公司的子公司(乙,、丙)的有關(guān)信息

B.甲公司為其子公司(丁)銀行借款提供的連帶責(zé)任擔(dān)保

C.甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬

D.甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn)，出售中產(chǎn)生高于成本20%的毛利

【答案】ABCD

【解析】選項A,，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息;選項B、C,、D,，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì),、交易類型及交易要素,。關(guān)聯(lián)方交易的類型主要有購買或銷售商品、提供或接受勞務(wù),、擔(dān)保,、提供租金、租賃,、代理,、關(guān)鍵管理人員薪酬等。

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