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【例題】

甲公司為一上市集團公司，持有乙公司80%股權(quán),，對其具有控制權(quán),；持有丙公司30%股權(quán)，能對其實施重大影響,。20×6年及20×7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下,；

（1）20×6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給乙公司,，銷售價格為600萬元,，汽車已交付乙公司，款項尚未收取,。該批汽車的成本為480萬元,，20×6年12月31日，甲公司對尚未收回的上述款項計提壞賬準備30萬元,，20×7年9月2日,，甲公司收到乙公司支付的上述款項600萬元，乙公司將上述購入的汽車,，作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用,，該批汽車采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用6年,，預(yù)計無凈殘值,。

（2）20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價格出售給甲公司,，貨物已交付,，款項已收取，甲公司將上述購入的商品向集團外單位出售，其中50%商品在20×6年售完,，其余50%商品的在20×7年售完,。

在丙公司個別財務(wù)報表上，20×6年度實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元,；20×7年度實現(xiàn)的凈利潤為3500萬元,。

（3）20×6年8月1日，甲公司以9000萬元的價格從非關(guān)聯(lián)方購買丁公司70%股權(quán),，款項已用銀行存款支付,，丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值1200萬元）,，除原未確認的無形資產(chǎn)外,，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同,。上述無形資產(chǎn)系一項商標權(quán),，采用直線法攤銷，預(yù)計使用10年,，預(yù)計無殘值,，甲公司根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定將購買日確定為20×6年8月1日。

丁公司20×6年8月1日個別資產(chǎn)負債表中列報的貨幣資金為3500萬元（全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金）,，列報的所有者權(quán)益總額為10800萬元,，其中實收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元,，未分配利潤為720萬元,，在丁公司個別利潤表中，20×6年8月1日起至12月31日止期間實現(xiàn)凈利潤180萬元,，20×7年度實現(xiàn)凈利潤400萬元,。

（4）20×7年1月1日，甲公司將專門用于出租辦公樓租賃給乙公司使用,，租賃期為5年,，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為50萬元,，于每年末支付,，出租時，該辦公樓的成本為600萬元,，已計提折舊400萬元,，甲公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用30年,，預(yù)計無凈殘值,。

乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公,，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付每年租金50萬元,。

其他有關(guān)資料：

第一,，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20×6年以前,，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團內(nèi)部交易,，甲公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。

第二,，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積,，不計提任意盈余公積。

第三,，甲公司及其子公司,，聯(lián)營企業(yè)在其個別財務(wù)報表中已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對上述交易或事項分別進行了會計處理,。

第四,，不考慮稅費及其他因素

要求一，

根據(jù)資料（2）計算甲公司在20×6年和20×7年個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益,。

要求二,，

根據(jù)資料（3），計算甲公司購買丁公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽,。

要求三,，

根據(jù)資料（3），說明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱,，并計算該列報項目的金額

要求四,，

根據(jù)資料（4），說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列報的項目名稱,，并陳述理由,。

要求五，

根據(jù)上述資料,，說明甲公司在其20×6年度合并財務(wù)報表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱,。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。

要求六,，根據(jù)上述資料,，編制與甲公司20×7年度合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

（1）正確答案：

甲公司20×6年個別報表中應(yīng)確認投資收益=[3000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（萬元）,；

甲公司20×7年個別報表中應(yīng)確認投資收益=[3500+（500-400）×50%]×30%=1065（萬元）,。

（2）正確答案：

甲公司購買丁公司股權(quán)應(yīng)確認商譽=9000-12000×70%=600（萬元）。

（3）正確答案：

甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”,。

“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目列報金額=9000-3500=5500（萬元）,。

（4）正確答案：

甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負債表中列報項目名稱為“固定資產(chǎn)”,。

理由：應(yīng)站在集團合并財務(wù)報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，并作為固定資產(chǎn)反映,。

（5）正確答案：

甲公司在其20×6年度合并財務(wù)報表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方：乙公司,、丙公司、丁公司,。

對于乙公司和丁公司,，應(yīng)披露子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì),、注冊地,、注冊資本及其變化、母公司對該子公司的持股比例和表決權(quán)比例,。

對于丙公司,，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。

（6）正確答案：

甲公司20×7年合并報表與乙公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：

①甲公司與乙公司內(nèi)部商品交易的抵銷

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 120

  貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 10[（600-480）/6×6/12]

  貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 20[（600-480）/6]

  貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

②甲公司與乙公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

  貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

  貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

③甲公司與乙公司內(nèi)部租賃交易的抵銷

借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

  貸：投資性房地產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　200

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

  貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

甲公司20×7年合并報表與丁公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：

①對丁公司未確認無形資產(chǎn)的調(diào)整

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

  貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

借：年初未分配利潤　　　　　　　　50（1200/10×5/12）

       管理費用　　　　　　　　　　　　　 120（1200/10）

貸：無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　170

②長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　　　　　　　287

  貸：年初未分配利潤　　　　　　　　91[（180-50）×70%]

         投資收益　　　　　　　　　　196[（400-120）×70%]

③抵銷分錄

借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

       盈余公積　　　　　　　138（80+180×10%+400×10%）

       未分配利潤                     1072（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）

      商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

  貸：長期股權(quán)投資　　　　　　 　　　　9287（9000+287）

少數(shù)股東權(quán)益　3723[（10000+1200+138+1072）×30%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196

       少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　84

       年初未分配利潤　　　　 832（720+180-50-180×10%）

  貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　40

         年末未分配利潤             1072（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）

注：以上注會會計例題由東奧教研專家團隊提供

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