奮斗是人類根本的所在,，所謂物競天擇適者生存，你不奮斗就會被別人比下去,，人生若要有所不同,，奮斗是你最好的磨棒石。以下是東奧小編整理的注會每日一考點和習題,，快來開始今天的學習吧,！

每日一考點：遞延所得稅負債的確認和計量

一、確認原則

充分確認遞延所得稅負債,，即除會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。

二,、不確認遞延所得稅負債的特殊情況

1.商譽的初始確認,。

商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值份額

在免稅合并的情況下，商譽計稅基礎為0,，若確認遞延所得稅負債,，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，增加商譽,，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài),，因此，企業(yè)合并中產生的商譽賬面價值與其計稅基礎不一致產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債,。

【提示】按照會計準則規(guī)定,，在非同一控制下企業(yè)合并中確認的商譽，并且按照規(guī)定該商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值的,，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產生的暫時性差異,，應當確認相關的所得稅影響。

2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同,，形成應納稅暫時性差異的,，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。

【提示】確認遞延所得稅負債的直接結果是增加有關資產的賬面價值或是降低所確認負債的賬面價值,，這種會計處理違背歷史成本原則,，影響會計信息的可靠性。該類交易或事項在企業(yè)實務中并不多見,。

3.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異,，一般應確認相應的遞延所得稅負債,，但同時滿足以下兩個條件的除外：

一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間;

二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。

同時滿足上述條件時,，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回,，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回,，從而無須確認相應的遞延所得稅負債,。

(1)對于采用權益法核算的長期股權投資，如果企業(yè)擬長期持有,，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回,，對未來期間沒有所得稅的影響;因確認投資收益產生的暫時性差異，如果未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅,，也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認應享有的被投資單位其他權益變動而產生的暫時性差異,，在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回,。

在準備長期持有的情況下,，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關的所得稅影響,。

(2)對于采用權益法核算的長期股權投資,，在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定,，企業(yè)在轉讓或處置投資資產時,，投資資產的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售的情況下,，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異,，均應確認相關的所得稅影響。

【小結】

三,、遞延所得稅負債的計量

1.遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量,。

2.無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，準則中規(guī)定遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

3.計算公式

(1)期末遞延所得稅負債=期末應納稅暫時性差異×轉回期間所得稅稅率

(2)遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額

【提示】資產負債表債務法下的暫時性差異所反映的是累計的差異,，而非當期的差異,。因此，只能將期末暫時性差異與期初暫時性差異的應納稅影響之間的差額視為對本期所得稅費用的調整,。

(3)稅率變動

暫時性差異代表的是未來期間轉回時對應稅所得的影響,，所以應以暫時性差異轉回時的稅率為基礎計算遞延所得稅，稅率變化時要按照新企業(yè)所得稅稅率對已經確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債重新計量,，即：當期遞延所得稅負債發(fā)生額=累計應納稅暫時性差異×新企業(yè)所得稅稅率-已經確認的遞延所得稅負債

每日習題

1,、甲公司2015年12月31日購入的一項固定資產，原價為1000萬元,，預計使用年限為10年,、預計凈殘值為零(均與稅法規(guī)定相同)，會計處理時按照年限平均法計提折舊,，稅法規(guī)定該類由于技術進步更新?lián)Q代較快的固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除,，甲公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊。2017年年末甲公司對該項固定資產計提了40萬元的固定資產減值準備,，甲公司適用的所得稅稅率為25%且在未來期間預計保持不變,。不考慮其他相關稅費等因素，甲公司2017年度對該項固定資產遞延所得稅的會計處理正確的是(　　),。

A. 確認遞延所得稅負債30萬元

B. 確認遞延所得稅負債5萬元

C. 確認遞延所得稅資產30萬元

D. 確認遞延所得稅資產5萬元

正確答案:B

答案解析 :2016年年末該項固定資產的賬面價值=1000-1000/10=900(萬元),，計稅基礎=1000-1000×2÷10=1000-200=800(萬元)，產生應納稅暫時性差異=900-800=100(萬元),，應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元);2017年年末該項固定資產的賬面價值=1000-1000/10×2-40=760(萬元),，計稅基礎=(1000-200)-(1000-200)×2÷10=640(萬元)，產生應納稅暫時性差異=760-640=120(萬元),，則2017年年末遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元),，2017年年末應確認遞延所得稅負債=30-25=5(萬元)。

2,、甲公司適用的所得稅稅率為25%,。2×17年1月1日甲公司取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始成本為2000萬元，2×17年12月31日其公允價值為2400萬元;以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資初始成本為1000萬元,，2×17年12月31日公允價值為1300萬元,。不考慮其他因素，甲公司2×17年12月31日下述遞延所得稅確認計量正確的有(　　),。

A. 資產負債表遞延所得稅資產項目增加100萬元

B. 資產負債表遞延所得稅負債項目增加75萬元

C. 資產負債表遞延所得稅負債項目增加175萬元

D. 影響利潤表的遞延所得稅費用為100萬元

正確答案:C,D

答案解析 :交易性金融資產賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異,，應確認遞延所得稅負債=400×25%=100(萬元)，對應所得稅費用;以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的權益工具投資賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異,，應確認遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元),，對應其他綜合收益,。

3、甲公司自行建造的C建筑物于2×15年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并于當日直接出租,，成本為6800萬元,。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×17年12月31日,，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元,，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,，已出租C建筑物以歷史成本為基礎按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎,，稅法規(guī)定的折舊年限為20年，預計凈殘值為零,，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊,。甲公司2×17年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%,。甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

A. 2×17年確認遞延所得稅負債210萬元

B. 2×17年12月31日遞延所得稅負債余額為470萬元

C. 2×17年應交所得稅為3625萬元

D. 2×17年所得稅費用為3750萬元

正確答案:A,B,D

答案解析 :2×17年投資性房地產增加的應納稅暫時性差異=500(公允價值變動收益)+6800/20(2×17年按稅法規(guī)定應計提的折舊額)=840(萬元),，應確認遞延所得稅負債=840×25%=210(萬元),，選項A正確;2×17年12月31日應納稅暫時性差異余額=1200(累計公允價值變動收益)+6800/20×2(至2×17年12月31日按稅法規(guī)定累計應計提折舊)=1880(萬元)，遞延所得稅負債余額=1880×25%=470(萬元),，選項B正確;2×17年應交所得稅=(15000-840)×25%=3540(萬元),，選項C錯誤;2×17年所得稅費用=3540+210=3750(萬元)，選項D正確,。

——以上注會考試相關習題內容選自《輕松過關2》

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