奮斗是人類根本的所在,，所謂物競(jìng)天擇適者生存,，你不奮斗就會(huì)被別人比下去，人生若要有所不同,，奮斗是你最好的磨棒石,。以下是東奧小編整理的注會(huì)每日一考點(diǎn)和習(xí)題，快來(lái)開(kāi)始今天的學(xué)習(xí)吧,！

每日一考點(diǎn)：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

一,、確認(rèn)原則

充分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，即除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。

二、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

1.商譽(yù)的初始確認(rèn),。

商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

在免稅合并的情況下,，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)，因此,，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。

【提示】按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù),，并且按照規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的,，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

【提示】確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值,，這種會(huì)計(jì)處理違背歷史成本原則,，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性,。該類交易或事項(xiàng)在企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見(jiàn),。

3.與聯(lián)營(yíng)企業(yè),、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：

一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;

二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回,，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回,，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

(1)對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有,，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回,，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅的影響;因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅,，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回,。

在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下,，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

(2)對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，在投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下,，按照稅法規(guī)定,，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除,。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

【小結(jié)】

三,、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。

2.無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn),。

3.計(jì)算公式

(1)期末遞延所得稅負(fù)債=期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率

(2)遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額

【提示】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差異，而非當(dāng)期的差異,。因此,，只能將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅影響之間的差額視為對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

(3)稅率變動(dòng)

暫時(shí)性差異代表的是未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)稅所得的影響,，所以應(yīng)以暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率為基礎(chǔ)計(jì)算遞延所得稅,，稅率變化時(shí)要按照新企業(yè)所得稅稅率對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債重新計(jì)量，即：當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×新企業(yè)所得稅稅率-已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

每日習(xí)題

1,、甲公司2015年12月31日購(gòu)入的一項(xiàng)固定資產(chǎn),，原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年,、預(yù)計(jì)凈殘值為零(均與稅法規(guī)定相同),，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊,，稅法規(guī)定該類由于技術(shù)進(jìn)步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，甲公司在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,。2017年年末甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了40萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，甲公司適用的所得稅稅率為25%且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)保持不變。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)等因素,，甲公司2017年度對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　),。

A. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債30萬(wàn)元

B. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元

C. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元

D. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元

正確答案:B

答案解析 :2016年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000/10=900(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000×2÷10=1000-200=800(萬(wàn)元),，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=900-800=100(萬(wàn)元),，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬(wàn)元);2017年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000/10×2-40=760(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=(1000-200)-(1000-200)×2÷10=640(萬(wàn)元),，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=760-640=120(萬(wàn)元),，則2017年年末遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬(wàn)元)，2017年年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30-25=5(萬(wàn)元),。

2,、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×17年1月1日甲公司取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始成本為2000萬(wàn)元,，2×17年12月31日其公允價(jià)值為2400萬(wàn)元;以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資初始成本為1000萬(wàn)元,，2×17年12月31日公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。不考慮其他因素,，甲公司2×17年12月31日下述遞延所得稅確認(rèn)計(jì)量正確的有(　　),。

A. 資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目增加100萬(wàn)元

B. 資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目增加75萬(wàn)元

C. 資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目增加175萬(wàn)元

D. 影響利潤(rùn)表的遞延所得稅費(fèi)用為100萬(wàn)元

正確答案:C,D

答案解析 :交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬(wàn)元),，對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用;以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75(萬(wàn)元)，對(duì)應(yīng)其他綜合收益,。

3,、甲公司自行建造的C建筑物于2×15年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日直接出租，成本為6800萬(wàn)元,。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。2×17年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬(wàn)元,，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元,。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計(jì)稅基礎(chǔ),，稅法規(guī)定的折舊年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊,。甲公司2×17年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15000萬(wàn)元,，適用的所得稅稅率為25%,。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

A. 2×17年確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債210萬(wàn)元

B. 2×17年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為470萬(wàn)元

C. 2×17年應(yīng)交所得稅為3625萬(wàn)元

D. 2×17年所得稅費(fèi)用為3750萬(wàn)元

正確答案:A,B,D

答案解析 :2×17年投資性房地產(chǎn)增加的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=500(公允價(jià)值變動(dòng)收益)+6800/20(2×17年按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提的折舊額)=840(萬(wàn)元),，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210(萬(wàn)元),，選項(xiàng)A正確;2×17年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=1200(累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益)+6800/20×2(至2×17年12月31日按稅法規(guī)定累計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊)=1880(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=1880×25%=470(萬(wàn)元),，選項(xiàng)B正確;2×17年應(yīng)交所得稅=(15000-840)×25%=3540(萬(wàn)元),，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;2×17年所得稅費(fèi)用=3540+210=3750(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確,。

——以上注會(huì)考試相關(guān)習(xí)題內(nèi)容選自《輕松過(guò)關(guān)2》

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