很多時(shí)候，大部分人往往對(duì)已經(jīng)失去的機(jī)會(huì)懊悔不已,，卻對(duì)眼前的機(jī)會(huì)熟視無睹,。距離2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)不足30天，小奧希望大家能夠珍惜時(shí)間,，堅(jiān)持復(fù)習(xí),。

每日一考點(diǎn)：履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

一,、收入確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入,。

二,、控制原則

1.企業(yè)在其通過向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品或服務(wù)來履行義務(wù)時(shí)(或履約過程中)確認(rèn)收入;

2.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生于客戶獲得對(duì)資產(chǎn)控制時(shí)(過程中);

3.控制是指客戶具有主導(dǎo)使用商品或服務(wù)的能力，從中獲取利益,，并阻止其他企業(yè)使用商品或服務(wù)并獲得利益,。

【提示】主導(dǎo)資產(chǎn)的使用是指客戶有權(quán)配置該項(xiàng)資產(chǎn)、允許其他企業(yè)在其活動(dòng)中配置該項(xiàng)資產(chǎn),、或限制其他企業(yè)配置該項(xiàng)資產(chǎn),。

三、履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)方式

四,、在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)

1.在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件

以控制權(quán)為基礎(chǔ)的模型,，滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù);否則,，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù),。

標(biāo)準(zhǔn)1：客戶在企業(yè)履約的同時(shí)取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益,。

【解析】

(1)一般針對(duì)資產(chǎn)未被創(chuàng)建、且客戶在提供服務(wù)的同時(shí)消耗服務(wù)所產(chǎn)生利益的服務(wù)合同,。

(2)這意味著如果另一企業(yè)接手向客戶提供剩余的履約義務(wù),，其無需在實(shí)質(zhì)上重新執(zhí)行已由最初的供應(yīng)商完成的工作。

標(biāo)準(zhǔn)2：客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品,。

【解析】這適用于客戶在企業(yè)建造商品的過程中控制在產(chǎn)品的情形,。該資產(chǎn)可以是有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

例如,，合同約定在客戶地點(diǎn)開發(fā)信息技術(shù)系統(tǒng),，在開發(fā)或改良的過程中，客戶控制該系統(tǒng);又如一些建造合同包括條款聲明：在建造合同項(xiàng)目時(shí),，客戶擁有所有在建工程,，表明企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)向客戶履行轉(zhuǎn)移商品或服務(wù);企業(yè)與政府的交易中，常見情形是政府主體控制合同的任何在產(chǎn)品或產(chǎn)出;以及維修設(shè)備,、裝修房子等,。

標(biāo)準(zhǔn)3：企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng),。

【解析】

第一,，具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途,。

合同限制是指合同條款規(guī)定且必須是實(shí)質(zhì)性的,。如企業(yè)試圖主導(dǎo)將商品用于另一用途，則客戶能夠執(zhí)行其對(duì)該商品的權(quán)利;實(shí)際可行性限制是指若企業(yè)主導(dǎo)商品的使用則將發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失(例如重大返工成本或出售商品的重大損失),。

一項(xiàng)資產(chǎn)是否具有替代用途應(yīng)當(dāng)在合同訂立時(shí)就進(jìn)行評(píng)估,，且之后不再進(jìn)行評(píng)估。

管理層應(yīng)當(dāng)評(píng)估其是否有能力將未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)為向其他客戶銷售,，并充分考慮合同條款的限制和實(shí)務(wù)操作上的限制:

(1)若合同條款基本限制管理層將資產(chǎn)進(jìn)行重新銷售,，則表明該資產(chǎn)不具有替代用途;

(2)實(shí)務(wù)操作上的限制，諸如重新將資產(chǎn)出售給另一客戶將需發(fā)生重大成本,，也可能表明該資產(chǎn)不具有替代用途,。

第二，有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)

除了客戶由于企業(yè)沒有履約而提出終止合同外,，企業(yè)有權(quán)就截止到目前已經(jīng)履行的部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng),，并且該權(quán)利具有法律約束力，則可以認(rèn)為企業(yè)有權(quán)獲得付款,。

企業(yè)有權(quán)獲得的付款金額必須接近轉(zhuǎn)移的商品或服務(wù)的售價(jià),，即收回已發(fā)生的成本外加合理利潤的權(quán)利。企業(yè)有權(quán)獲得的金額不必等同于合同利潤,，但必須以企業(yè)預(yù)期利潤的合理比例或企業(yè)資本成本的合理回報(bào)為基礎(chǔ);而并非諸如保證金付款或就相關(guān)不便之處或利潤損失向主體作出補(bǔ)償?shù)母犊睢?/p>

【思考】如果全額預(yù)付合同價(jià)款,、能否判斷符合“有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)”?

【解析】判斷在整個(gè)合同期間內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的成本和合理利潤，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：

(1)如果客戶要求提前終止合同,，企業(yè)有權(quán)保留該款項(xiàng)并無需返還;

(2)有相關(guān)法律法規(guī)支持,。

【案例1】甲企業(yè)與A客戶訂立一項(xiàng)提供咨詢服務(wù)的合同，服務(wù)的結(jié)果為向客戶提供的專業(yè)意見,。專業(yè)意見與A客戶特有的事實(shí)和情況相關(guān),。如果A客戶基于并非企業(yè)未能按承諾履約之外的其他原因終止該咨詢合同,，合同要求A客戶按甲企業(yè)已發(fā)生的成本加上15%的毛利作出補(bǔ)償,。該15%的毛利率近似于甲企業(yè)從類似合同賺取的毛利率,。

問：甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)本合同項(xiàng)下的收入?

【答案】

(1)不能確定客戶同時(shí)取得并消耗了企業(yè)履約所提供的利益。

理由：如果企業(yè)無法履行其義務(wù)并且客戶聘請(qǐng)了另一咨詢公司提供意見,，則該另一咨詢公司可能需要實(shí)質(zhì)上重新執(zhí)行該企業(yè)迄今為止已完成的工作，該另一咨詢公司沒有取得該企業(yè)的工作進(jìn)程所帶來的利益,。專業(yè)意見的性質(zhì)是客戶僅在取得專業(yè)意見時(shí),，才取得了企業(yè)履約的利益。

(2)專業(yè)意見的建立并未創(chuàng)建對(duì)企業(yè)有替代用途的資產(chǎn),，因?yàn)閷I(yè)意見與針對(duì)客戶的事實(shí)和情況相關(guān),。企業(yè)輕易將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一客戶的能力受到了實(shí)際限制。企業(yè)就迄今為止已完成的工作擁有取得付款的可執(zhí)行權(quán)利,，基于其成本加上接近其他合同中利潤率的合理利潤率,。

因此，企業(yè)通過計(jì)量完成履行義務(wù)的履約進(jìn)度在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入,。

【案例2】甲企業(yè)簽訂合同建造一項(xiàng)設(shè)備,，支付條款如下：

(1)在合同簽訂之初支付10%的合同價(jià)款。

(2)50%的合同對(duì)價(jià)在整個(gè)建造期間逐步收取,。

(3)剩余40%合同對(duì)價(jià)在建造完成并且設(shè)備已通過測(cè)試后支付,。

(4)除非甲建造企業(yè)違約，否則已支付的合同價(jià)款不可退回,。

(5)如果客戶終止合同，企業(yè)只能獲得客戶按照相應(yīng)進(jìn)度已支付的價(jià)款,。

(6)企業(yè)沒有向客戶要求獲取合同規(guī)定以外的進(jìn)一步補(bǔ)償?shù)臋?quán)利,。

問：是否作為在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

【答案】企業(yè)應(yīng)將建造的設(shè)備作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

理由：即使客戶支付的款項(xiàng)不可返還,，但這些款項(xiàng)的累計(jì)金額預(yù)計(jì)并非在合同存續(xù)期內(nèi)的任何時(shí)點(diǎn)均代表至少就企業(yè)迄今為止已完成履約部分作出補(bǔ)償?shù)慕痤~,，這是因?yàn)樵诮ㄔ爝^程中的各個(gè)時(shí)點(diǎn),，客戶累計(jì)支付的對(duì)價(jià)金額可能低于當(dāng)時(shí)部分完工的設(shè)備項(xiàng)目的售價(jià)，因此,，企業(yè)不具有就迄今為止已完成的履約部分獲得付款可執(zhí)行權(quán)利,，即企業(yè)無法在整個(gè)合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

【案例3】企業(yè)正在建造一幢包含多個(gè)單元的住宅樓,。某客戶與企業(yè)訂立一項(xiàng)針對(duì)指定在建單元的約束力的銷售合同,。每一住宅單元均具有類似的建筑平面圖及類似的面積,，但單元的其他屬性(例如單元在樓宇中的位置)則有所不同,?？蛻粼谟喠⒑贤Ц恫豢煞颠€的保證金,，并須在住宅單元的建造過程中支付進(jìn)度款,。合同具有禁止企業(yè)將該單元轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)客戶的實(shí)質(zhì)性,。另外,，除非企業(yè)未能按承諾履約,，否則客戶無權(quán)終止合同,。如果客戶在進(jìn)度款到期時(shí)未能履行其支付已承諾進(jìn)度款的義務(wù)，則企業(yè)在已完成相關(guān)單元的建造情況下有權(quán)獲得合同規(guī)定的所有已承諾對(duì)價(jià),。

問：在某一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入or在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)收入?

【答案】該住宅單元的銷售作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，即按照履約進(jìn)度確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn),。

理由：

(1)企業(yè)確定其履約所創(chuàng)造的資產(chǎn)(單元)不具有替代用途，因?yàn)楹贤蛊髽I(yè)將該單元轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)客戶;

(2)企業(yè)具有就迄今為止已完成的履約部分獲得付款可執(zhí)行權(quán)利,，因?yàn)槿绻蛻粑茨苈男衅淞x務(wù),，企業(yè)在繼續(xù)按承諾履約的情況下，企業(yè)可以在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng),。

2.在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

(1)對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入,，但是,，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。

資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在按照合同的交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入后的金額,，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

本期確認(rèn)收入=合同的交易價(jià)格×履約進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)收入

本期確認(rèn)費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×履約進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)費(fèi)用

本期確認(rèn)毛利=本期確認(rèn)收入-本期確認(rèn)費(fèi)用

(2)履約進(jìn)度確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì),，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度,，并且在確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù),。

①產(chǎn)出法

產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度,，主要包括按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果,、已達(dá)到的里程碑,、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法,。

【例16-12】計(jì)量履約進(jìn)度——產(chǎn)出法

甲公司與客戶簽訂合同,，為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌，合同價(jià)格為10萬元(不含稅價(jià)),。截至20×7年12月31日,，甲公司共更換鐵軌60根，剩余部分預(yù)計(jì)在20×8年3月31日之前完成,。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù),，且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件。假定不考慮其他情況,。

【解析】甲公司提供的更換鐵軌的服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),，甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。因此,，截至20×7年12月31日,，該合同的履約進(jìn)度為60%(60÷100)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為6萬元(10萬元×60%),。

②投入法

投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度,，主要包括以投入的材料數(shù)量,、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度,。確定履約進(jìn)度需要注意的問題：

第一,，當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個(gè)履約期間內(nèi)平均發(fā)生時(shí)，按照直線法確認(rèn)收入是合適的,。

第二,，企業(yè)在采用投入法時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生,、但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入,。

第三，實(shí)務(wù)中,，企業(yè)通常按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例(即成本法)確定履約進(jìn)度;但在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí),，可能需要對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

◆已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度，除非企業(yè)和客戶在訂立合同時(shí)已經(jīng)預(yù)見會(huì)發(fā)生這些成本并將其包括在合同價(jià)款中(例如非正常損耗的料工費(fèi));

◆已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例：

當(dāng)企業(yè)在合同開始日就能夠預(yù)期將滿足下列所有條件時(shí),，企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng)包括這些成本,，而是應(yīng)當(dāng)按照其成本金額確認(rèn)收入：

一是該商品或材料不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù);二是客戶先取得該商品或材料的控制權(quán)，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù);三是該商品或材料的成本占預(yù)計(jì)總成本的比重較大;四是企業(yè)自第三方采購該商品或材料,，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計(jì)和制造,，對(duì)于包含該商品的履約義務(wù)而言，企業(yè)是主要責(zé)任人,。

【例16-13】計(jì)量履約進(jìn)度——未安裝的物料(調(diào)整投入法)

20×8年10月,，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓并安裝一部電梯,，合同總金額為100萬元,。甲公司預(yù)計(jì)的合同總成本為80萬元，其中包括電梯的采購成本30萬元,。

20×8年12月,，甲公司將電梯運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)并經(jīng)過客戶驗(yàn)收，客戶已取得對(duì)電梯的控制權(quán),，但是根據(jù)裝修進(jìn)度,，預(yù)計(jì)到20×9年2月才會(huì)安裝該電梯。

截至20×8年12月,，甲公司累計(jì)發(fā)生成本40萬元,，其中包括支付給電梯供應(yīng)商的采購成本30萬元以及因采購電梯發(fā)生的運(yùn)輸和人工等相關(guān)成本5萬元。

假定該裝修服務(wù)(包括安裝電梯)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),，甲公司是主要責(zé)任人，但不參與電梯的設(shè)計(jì)和制造;甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度。上述金額均不含增值稅,。

【解析】若計(jì)算履約進(jìn)度時(shí)考慮電梯成本,，則已發(fā)生的成本和履約進(jìn)度不成比例，所以計(jì)算履約進(jìn)度時(shí)應(yīng)將電梯成本扣除,。

履約進(jìn)度=(40-30)÷(80-30)×100%=20%;

20×8年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=(交易價(jià)格100-電梯成本30)×20%+電梯成本30=44(萬元);

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=(合同總成本80-電梯成本30)×20%+電梯成本30=40(萬元),。

【提示1】每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計(jì),。當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時(shí),，企業(yè)也需要重新評(píng)估履約進(jìn)度是否發(fā)生變化，以確保履約進(jìn)度能夠反映履約情況的變化,，該變化應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

【提示2】對(duì)于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進(jìn)度,，并加以一貫運(yùn)用;對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度,。

【提示3】當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入,，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止(成本回收法)。

【提示4】一般來說,，隨時(shí)準(zhǔn)備履行的履約義務(wù),，按照直線法確定履約進(jìn)度可能是比較合理的估計(jì)方法。

五,、在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

1.當(dāng)一項(xiàng)履約義務(wù)不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入,。

2.在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利,，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。

(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

(3)企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已實(shí)物占有該商品。

(4)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,。

(5)客戶已接受該商品,。

(6)其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象,。

【提示1】

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從客戶的角度進(jìn)行評(píng)估,，而不應(yīng)當(dāng)僅考慮企業(yè)自身的看法;

(2)以上考慮因素不能作為核對(duì)表;欲確定客戶是否取得了控制權(quán)，并非全部考慮因素都對(duì)企業(yè)可用,。相反,，考慮因素是客戶已經(jīng)取得對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)時(shí)通常出現(xiàn)的因素,，列舉的意圖是幫助企業(yè)應(yīng)用控制權(quán)原則,。

(3)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移是控制權(quán)是否已轉(zhuǎn)移的一個(gè)跡象，但還需考慮其他跡象,。例如,，如果企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移了商品的控制權(quán)但保留某些經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能需要在商品被轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入,。

【提示2】“委托代銷安排”

(1)“委托代銷安排”的跡象包括但不限于：

①在特定事件發(fā)生之前,，企業(yè)擁有對(duì)商品的控制權(quán);

②企業(yè)能夠要求將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他方;

③盡管受托方可能被要求向企業(yè)支付一定金額的押金，但沒有承擔(dān)對(duì)這些商品無條件付款的義務(wù),。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估受托方在企業(yè)向其轉(zhuǎn)讓商品時(shí)是否已獲得對(duì)該商品的控制權(quán),，如果沒有，企業(yè)不應(yīng)在此時(shí)確認(rèn)收入,，通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入;受托方應(yīng)當(dāng)在商品銷售后,，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

【提示3】“售后代管商品”安排

(1)企業(yè)除了考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外,，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列四項(xiàng)條件,，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：

①該安排必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

②屬于客戶的商品必須能夠單獨(dú)識(shí)別;

③該商品可以隨時(shí)交付給客戶;

④企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。

(2)如果在滿足上述條件的情況下,，企業(yè)對(duì)尚未發(fā)貨的商品確認(rèn)了收入,，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮是否還承擔(dān)了其他的履約義務(wù)。

【例題16-15】“售后代管商品”安排

A公司生產(chǎn)并銷售筆記本電腦,。20×7年,，A公司與零售商B公司簽訂銷售合同，向其銷售1萬臺(tái)電腦,。由于B公司的倉儲(chǔ)能力有限,，無法在20×7年底之前接該批電腦，雙方約定A公司在20×8年按照B公司的指令按時(shí)發(fā)貨,，并將電腦運(yùn)送至B公司指定的地點(diǎn),。20×7年12月31日,，A公司共有上述電腦庫存1.2萬臺(tái)，其中包括1萬臺(tái)將要銷售給B公司的電腦,。然而,，這1萬臺(tái)電腦和其余2000臺(tái)電腦一起存放并統(tǒng)一管理，并且彼此之間可以互相替換,。

【解析】本例中,，盡管是由于B公司沒有足夠的倉儲(chǔ)空間才要求A公司暫不發(fā)貨，并按照其指定的時(shí)間發(fā)貨,，但是,，由于這1萬臺(tái)電腦與A公司的其他產(chǎn)品可以互相替換，且未單獨(dú)存放保管,，A公司在向B公司交付這些電腦之前,，能夠?qū)⑵涮峁┙o其他客戶或者自行使用。

因此,，這1萬臺(tái)電腦在20×7年12月31日不滿足“售后代管商品”安排下確認(rèn)收入的條件,。

每日習(xí)題

1、下列項(xiàng)目中,，屬于在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的是(　　),。

A.酒店管理服務(wù)

B.在客戶的土地上為客戶建造辦公大樓

C.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)

D.為客戶定制的具有可替代用途的產(chǎn)品

正確答案:D

答案解析:選項(xiàng)A,，客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益,，應(yīng)在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入;選項(xiàng)B，客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品,，應(yīng)在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入;選項(xiàng)C，商品具有不可替代用途,，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng),，應(yīng)在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入;選項(xiàng)D，不滿足在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入的條件,，應(yīng)在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入,。

解題思路：關(guān)鍵詞：某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入

解題思路：對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入,。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù),。

(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

(3)企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已實(shí)物占有該商品,，客戶如果已經(jīng)實(shí)物占有商品，則可能表明其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，或者使其他企業(yè)無法獲得這些利益,。

滿足下列條件之一的,，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)：

(1)客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益,。

(2)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品,。

(3)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng),。

選項(xiàng)A,，酒店管理服務(wù)，屬于客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益,，例如：酒店保潔,，清理的過程屬于履約的過程，邊清理酒店變得干凈,、空氣變得清新,，同時(shí)也是客戶消耗酒店保潔帶來的利益的過程，因此是屬于在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入,。

選項(xiàng)B,，為客戶建造辦公大樓，由于在建的辦公大樓在客戶的土地上,，客戶可以在建造過程中控制該在建辦公大樓,，因此應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。

選項(xiàng)C,，企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，應(yīng)在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入,。

選項(xiàng)D,，為客戶定制的具有可替代用途的產(chǎn)品，企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利,，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù),，因此應(yīng)該在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

2,、甲公司與客戶簽訂一個(gè)提供咨詢服務(wù)的合同,，從而使甲公司為客戶提供專業(yè)意見(專業(yè)報(bào)告)。專業(yè)意見與針對(duì)客戶的事實(shí)和情況有關(guān),。假設(shè)甲公司完全遵守其合同義務(wù),，如果客戶終止咨詢合同，合同要求客戶賠償甲公司已發(fā)生的成本,，另加15%的利潤,，15%的利潤率接近甲公司在類似合同中取得的利潤率,。下列表述中正確的是(　　)。

A.甲公司應(yīng)在簽訂合同時(shí)確認(rèn)收入

B.甲公司應(yīng)在提供咨詢服務(wù)合同結(jié)束后確認(rèn)收入

C.甲公司提供咨詢服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)

D.甲公司提供咨詢服務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)

正確答案:C

答案解析:甲公司提供咨詢服務(wù)的合同,，所提供專業(yè)意見與客戶的事實(shí)和情況相關(guān)聯(lián),，若客戶違約，甲公司有權(quán)收取成本加15%的合理利潤,，表明該合同具有不可替代用途及收取成本加合理利潤的權(quán)利,，應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，選項(xiàng)C正確,。

解題思路：關(guān)鍵詞：某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)

解題思路：滿足下列條件之一的,，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約的義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)：

(1)客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益,。

(2)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品,。

(3)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng),。

本題甲公司提供咨詢服務(wù)的合同,，所提供專業(yè)意見與客戶的事實(shí)和情況相關(guān)聯(lián)(可以得出，對(duì)于此合同屬于不可替代用途的),，若客戶違約,，甲公司有權(quán)收取成本加15%的合理利潤(可以得出企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng))，因此應(yīng)該在一段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入,，選項(xiàng)C正確,。

3、某消費(fèi)品制造商甲公司簽訂了一項(xiàng)合同,，向一家全球大型連鎖零售店客戶銷售商品,，合同期限為1年。該零售商承諾,，在合同期限內(nèi)以約定價(jià)格購買至少價(jià)值2000萬元的產(chǎn)品,。同時(shí)合同約定，甲公司需在合同開始時(shí)向該零售商支付200萬元的不可退回款項(xiàng),。該款項(xiàng)旨在就零售商需更改貨架以使其適合放置甲公司產(chǎn)品而作出補(bǔ)償。第一個(gè)月該零售商銷售貨物開具發(fā)票的金額為300萬元(不含增值稅),。甲公司第一個(gè)月應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)萬元,。

A.100

B.300

C.270

D.288.33

正確答案:C

答案解析:甲公司應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)200萬元，占合同約定交易價(jià)格2000萬元的10%(200/2000),，則甲公司第一個(gè)月應(yīng)確認(rèn)收入=300-300×10%=270(萬元),。

解題思路：關(guān)鍵詞：應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

解題思路：本題由于零售商承諾將在合同期限內(nèi)以約定價(jià)格購買至少價(jià)值2000萬元的產(chǎn)品，因此,，甲公司在合同開始時(shí)向該零售商支付200萬元的不可退回款項(xiàng),，這部分金額是按照銷售總額的10%確認(rèn)的,，也就是2000×10%=200(萬元)，這部分金額在以后銷售中會(huì)得到彌補(bǔ),，因此,，第一個(gè)月銷售額為300萬元，應(yīng)確認(rèn)收入300×(1-10%)=270(萬元),。

——以上注會(huì)考試相關(guān)習(xí)題內(nèi)容選自《輕松過關(guān)1》

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