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【例題】

長江公司2×18年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年3月20日批準(zhǔn)對外報(bào)出,，內(nèi)部審計(jì)人員于2×19年1月份在對2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中,，注意到下列事項(xiàng)：

（1）2×18年12月30日，長江公司采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,。長江公司以非公開發(fā)行方式向50名管理人員每人授予20萬股自身普通股（每股面值為1元）,，授予價(jià)格為每股8元。當(dāng)日,，50名管理人員全部出資認(rèn)購,，總認(rèn)購款項(xiàng)為8000萬元，長江公司履行了相關(guān)增資手續(xù),。長江公司估計(jì)該限制性股票在授予日的公允價(jià)值為每股8元,。長江公司將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為股本和資本公積。

（2）2×18年12月1日,，長江公司與M公司簽訂購銷合同,。合同規(guī)定：M公司購入長江公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為22.5萬元,。長江公司已于當(dāng)日收到M公司支付的款項(xiàng),。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為18萬元,，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議,，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定長江公司于2×19年4月30日按每件25萬元回購該產(chǎn)品,。長江公司將此項(xiàng)交易額2250萬元記入主營業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本,。

（3）長江公司自2×18年1月1日起,，將某一管理用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的8年變更為13年,，對此項(xiàng)變更采用未來適用法。對上述變更,，長江公司無法作出合理解釋,，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告,。經(jīng)復(fù)核,，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為3200萬元,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，截至2×18年1月1日,，該設(shè)備已使用3年,，已提折舊1200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。長江公司2×18年計(jì)提折舊200萬元,。

（4）長江公司于2×18年1月1日購入20套商品房,，每套商品房購入價(jià)為200萬元,，并以低于購入價(jià)20%的價(jià)格出售給20名公司高級(jí)管理人員,，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2×18年1月1日起至少為公司服務(wù)10年,。長江公司將購入價(jià)4000萬元與售價(jià)3200萬元的差額800萬元直接計(jì)入2×18年管理費(fèi)用,。

（5）2×18年12月31日，長江公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，約定于2×19年年初以1000萬元價(jià)格向其轉(zhuǎn)讓一臺(tái)賬面價(jià)值為1100萬元的舊設(shè)備,，并由長江公司另行承擔(dān)處置費(fèi)用20萬元。長江公司于2×18年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算,，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格與該設(shè)備賬面價(jià)值之間的差額100萬元確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,，計(jì)入2×18年度損益。

（6）長江公司經(jīng)營一家電商平臺(tái),，平臺(tái)商家自行負(fù)責(zé)商品的采購,、定價(jià)、發(fā)貨以及售后服務(wù),，長江公司僅提供平臺(tái)供商家與消費(fèi)者進(jìn)行交易并負(fù)責(zé)協(xié)助商家和消費(fèi)者結(jié)算貨款,，長江公司按照貨款的5%向商家收取傭金。2×18年12月12日,，長江公司向平臺(tái)的消費(fèi)者銷售了1000張不可退回的電子購物卡，每張卡的面值為1000元，總額100萬元,。

假定不考慮增值稅,、所得稅等因素的影響,。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）至（5）,，逐項(xiàng)判斷長江公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù),。對于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的更正分錄,。（均按當(dāng)期事項(xiàng)處理,，不需要考慮對損益的結(jié)轉(zhuǎn)）

（2）根據(jù)資料（6），判斷長江公司是主要責(zé)任人還是代理人,，說明理由,；簡述長江公司如何對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）正確答案：

①事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：收到的款項(xiàng)除確認(rèn)為股本和資本公積外，還應(yīng)按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價(jià)格計(jì)算確定的金額,，借記“庫存股”科目,，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

更正分錄：

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

  貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

②事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：長江公司負(fù)有回購義務(wù),，表明客戶在購買時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,。其中,，回購價(jià)格高于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易,，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債,，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

更正分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

  貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

  貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50[（25-22.5）×100÷5]

  貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

③事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異,，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。

2×18年應(yīng)計(jì)提折舊=3200÷8=400（萬元）,。

更正分錄：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 　　　　200（400-200）

  貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　200

④事項(xiàng)（4）會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非貨幣性職工福利，長江公司以低于購入成本20%的價(jià)格向管理人員出售住房，且出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限,，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理,，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用,。

2×18年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=800÷10=80（萬元）,。

更正分錄：

借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　 　　　　720（800-800÷10）

  貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　720

⑤事項(xiàng)（5）會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：持有待售的固定資產(chǎn),，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量,，因此計(jì)入當(dāng)期減值損失的金額=1100-（1000-20）=120（萬元）。

更正分錄：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20

（2）正確答案：

長江公司為代理人,。

理由：平臺(tái)商家自行負(fù)責(zé)商品的采購,、定價(jià)、發(fā)貨以及售后服務(wù),，在將商品提供給消費(fèi)者前,，長江公司不能控制商品。

長江公司在商品買賣交易中為代理人,，僅為商家和消費(fèi)者提供平臺(tái)及結(jié)算服務(wù),，并收取傭金，因此,，長江公司銷售電子購物卡收取的款項(xiàng)100萬元中,，僅傭金部分5萬元（100×5%）代表長江公司已收客戶（商家）對價(jià)而應(yīng)在未來消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債,。對于其余部分（即95萬元）,，為長江公司代商家收取的款項(xiàng)，作為其他應(yīng)付款,，待未來消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)支付給相應(yīng)的商家,。

解題思路：

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理

解題思路：

資料（1），正確處理：

對于限制性股票,，非公開方式發(fā)行時(shí),，

借：銀行存款　 8000

  貸：股本　　 1000

資本公積　　　　 7000

同時(shí)確認(rèn)回購義務(wù)，

借：庫存股　 8000

  貸：其他應(yīng)付款　 8000

資料（2）,，售后回購,，按照固定價(jià)格回購，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,。正確處理：

借：銀行存款　　 2250

  貸：其他應(yīng)付款 2250

借：發(fā)出商品 1800

  貸：庫存商品　　 1800

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

  貸：其他應(yīng)付款 50

資料（3）,，該項(xiàng)變更沒有合理的解釋，且經(jīng)復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異,，所以該項(xiàng)變更不合適,，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)壽命,。正確的處理下，固定資產(chǎn)折舊金額=3200÷8=400（萬元）,。

借：管理費(fèi)用　 400

  貸：累計(jì)折舊　　 400

資料（4）,，非貨幣性職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價(jià)格向管理人員出售住房,，且出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷,，計(jì)入管理費(fèi)用,。

2×18年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=800÷10=80（萬元）。正確的處理：

借：銀行存款　　　　 3200

       長期待攤費(fèi)用　　　 800

  貸：固定資產(chǎn)　　　　 4000

攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用　　　　　 80

  貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　 80

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　 80

  貸：長期待攤費(fèi)用　　　　　　 　 80

資料（5）,，持有待售的固定資產(chǎn),，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量，因此計(jì)入當(dāng)期減值損失的金額=1100-（1000-20）=120（萬元）,。正確的處理：

借：資產(chǎn)減值損失 120

  貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題摘自張志鳳《輕松過關(guān)一》

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