人生最重要的不是自己所站的位置,，而是所朝的方向,。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧,。

【例題】

長江公司2×18年度的財務(wù)報告于2×19年3月20日批準(zhǔn)對外報出,，內(nèi)部審計人員于2×19年1月份在對2×18年度財務(wù)報告審計過程中，注意到下列事項：

（1）2×18年12月30日,，長江公司采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃,。長江公司以非公開發(fā)行方式向50名管理人員每人授予20萬股自身普通股（每股面值為1元），授予價格為每股8元,。當(dāng)日,，50名管理人員全部出資認購，總認購款項為8000萬元,，長江公司履行了相關(guān)增資手續(xù),。長江公司估計該限制性股票在授予日的公允價值為每股8元。長江公司將收到的款項確認為股本和資本公積,。

（2）2×18年12月1日,，長江公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入長江公司100件某產(chǎn)品,，每件銷售價格為22.5萬元,。長江公司已于當(dāng)日收到M公司支付的款項,。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為18萬元,，未計提跌價準(zhǔn)備,。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議,，補充協(xié)議規(guī)定長江公司于2×19年4月30日按每件25萬元回購該產(chǎn)品,。長江公司將此項交易額2250萬元記入主營業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本,。

（3）長江公司自2×18年1月1日起，將某一管理用機器設(shè)備的折舊年限由原來的8年變更為13年,，對此項變更采用未來適用法,。對上述變更，長江公司無法作出合理解釋,，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過,，并已在相關(guān)媒體進行了公告。經(jīng)復(fù)核,，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異,。該設(shè)備原價為3200萬元，采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計凈殘值為零,，截至2×18年1月1日，該設(shè)備已使用3年,，已提折舊1200萬元,，未計提減值準(zhǔn)備。長江公司2×18年計提折舊200萬元,。

（4）長江公司于2×18年1月1日購入20套商品房,，每套商品房購入價為200萬元，并以低于購入價20%的價格出售給20名公司高級管理人員,，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2×18年1月1日起至少為公司服務(wù)10年,。長江公司將購入價4000萬元與售價3200萬元的差額800萬元直接計入2×18年管理費用。

（5）2×18年12月31日,，長江公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，約定于2×19年年初以1000萬元價格向其轉(zhuǎn)讓一臺賬面價值為1100萬元的舊設(shè)備，并由長江公司另行承擔(dān)處置費用20萬元,。長江公司于2×18年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算,，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價格與該設(shè)備賬面價值之間的差額100萬元確認為資產(chǎn)減值損失，計入2×18年度損益,。

（6）長江公司經(jīng)營一家電商平臺,，平臺商家自行負責(zé)商品的采購、定價、發(fā)貨以及售后服務(wù),，長江公司僅提供平臺供商家與消費者進行交易并負責(zé)協(xié)助商家和消費者結(jié)算貨款,，長江公司按照貨款的5%向商家收取傭金。2×18年12月12日,，長江公司向平臺的消費者銷售了1000張不可退回的電子購物卡,，每張卡的面值為1000元，總額100萬元,。

假定不考慮增值稅,、所得稅等因素的影響。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）至（5）,，逐項判斷長江公司會計處理是否正確,，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理,，編制相應(yīng)的更正分錄,。（均按當(dāng)期事項處理，不需要考慮對損益的結(jié)轉(zhuǎn)）

（2）根據(jù)資料（6）,，判斷長江公司是主要責(zé)任人還是代理人,，說明理由；簡述長江公司如何對上述業(yè)務(wù)進行會計處理,。

（1）正確答案：

①事項（1）會計處理不正確,。

理由：收到的款項除確認為股本和資本公積外，還應(yīng)按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額,，借記“庫存股”科目,，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

更正分錄：

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

  貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

②事項（2）會計處理不正確,。

理由：長江公司負有回購義務(wù),，表明客戶在購買時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進行相應(yīng)的會計處理,。其中,，回購價格高于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易,，在收到客戶款項時確認金融負債,，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用等。

更正分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

  貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

  貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50[（25-22.5）×100÷5]

  貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

③事項（3）的會計處理不正確,。

理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異,，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。

2×18年應(yīng)計提折舊=3200÷8=400（萬元）,。

更正分錄：

借：管理費用　　　　　　　　　　　 　　　　200（400-200）

  貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　200

④事項（4）會計處理不正確,。

理由：該項業(yè)務(wù)屬于非貨幣性職工福利,，長江公司以低于購入成本20%的價格向管理人員出售住房，且出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限,，應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理,，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用,。

2×18年應(yīng)計入管理費用的金額=800÷10=80（萬元）,。

更正分錄：

借：長期待攤費用　　　　　　　 　　　　720（800-800÷10）

  貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　720

⑤事項（5）會計處理不正確。

理由：持有待售的固定資產(chǎn),，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量,，因此計入當(dāng)期減值損失的金額=1100-（1000-20）=120（萬元）。

更正分錄：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20

（2）正確答案：

長江公司為代理人,。

理由：平臺商家自行負責(zé)商品的采購,、定價、發(fā)貨以及售后服務(wù),，在將商品提供給消費者前，長江公司不能控制商品,。

長江公司在商品買賣交易中為代理人,，僅為商家和消費者提供平臺及結(jié)算服務(wù)，并收取傭金,，因此,，長江公司銷售電子購物卡收取的款項100萬元中，僅傭金部分5萬元（100×5%）代表長江公司已收客戶（商家）對價而應(yīng)在未來消費者消費時作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù),，應(yīng)當(dāng)確認合同負債,。對于其余部分（即95萬元），為長江公司代商家收取的款項,，作為其他應(yīng)付款,，待未來消費者消費時支付給相應(yīng)的商家。

解題思路：

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理

解題思路：

資料（1）,，正確處理：

對于限制性股票,，非公開方式發(fā)行時，

借：銀行存款　 8000

  貸：股本　　 1000

資本公積　　　　 7000

同時確認回購義務(wù),，

借：庫存股　 8000

  貸：其他應(yīng)付款　 8000

資料（2）,，售后回購，按照固定價格回購,，不應(yīng)確認銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,。正確處理：

借：銀行存款　　 2250

  貸：其他應(yīng)付款 2250

借：發(fā)出商品 1800

  貸：庫存商品　　 1800

借：財務(wù)費用 50

  貸：其他應(yīng)付款 50

資料（3），該項變更沒有合理的解釋,，且經(jīng)復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異,，所以該項變更不合適,，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)壽命。正確的處理下,，固定資產(chǎn)折舊金額=3200÷8=400（萬元）,。

借：管理費用　 400

  貸：累計折舊　　 400

資料（4），非貨幣性職工福利,，企業(yè)以低于購入成本20%的價格向管理人員出售住房,，且出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理,，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷,，計入管理費用。

2×18年應(yīng)計入管理費用的金額=800÷10=80（萬元）,。正確的處理：

借：銀行存款　　　　 3200

       長期待攤費用　　　 800

  貸：固定資產(chǎn)　　　　 4000

攤銷時：

借：管理費用　　　　　 80

  貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　 80

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　 80

  貸：長期待攤費用　　　　　　 　 80

資料（5）,，持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量,，因此計入當(dāng)期減值損失的金額=1100-（1000-20）=120（萬元）,。正確的處理：

借：資產(chǎn)減值損失 120

  貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120

注：以上注會會計例題摘自張志鳳《輕松過關(guān)一》

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