夢(mèng)想從來(lái)不會(huì)選擇人，它是上天賦予每個(gè)人構(gòu)建未來(lái)藍(lán)圖的神奇畫(huà)筆,。夢(mèng)想不分高低貴賤,，只要你心中有夢(mèng),，樂(lè)觀充實(shí)地過(guò)好每一天,。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在進(jìn)行中,，小奧整理了注會(huì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題,，小伙伴們一起來(lái)看看吧,！

每日一考點(diǎn)：調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣,，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表,。

【提示】既要調(diào)賬,，又要調(diào)表,，一般不需要披露。

(一)調(diào)賬

1.稅前調(diào)整

涉及到損益的通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)核算,，不涉及損益的事項(xiàng),，直接調(diào)整相關(guān)科目。調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng),，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng),，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。

【提示】與前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)處理相同,。

2.所得稅費(fèi)用的調(diào)整

(1)與稅法規(guī)定一致,，在匯算清繳前的，調(diào)整報(bào)告期的應(yīng)交所得稅;在匯算清繳后的,，視同暫時(shí)性差異,，符合確認(rèn)條件確認(rèn)遞延所得稅，同時(shí)調(diào)整報(bào)告期的所得稅費(fèi)用,。

(2)與稅法規(guī)定不一致,，如發(fā)生或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的調(diào)整遞延所得稅。

3.將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配,。

4.考慮稅后分配的問(wèn)題,，即提取或沖銷(xiāo)盈余公積。

(二)調(diào)表

(1)報(bào)告年度

資產(chǎn)負(fù)債表——期末數(shù)

利潤(rùn)表——本年數(shù)

所有者權(quán)益變動(dòng)表——本年數(shù)

(2)本年度

資產(chǎn)負(fù)債表——年初數(shù)

利潤(rùn)表——上年數(shù)

所有者權(quán)益變動(dòng)表——上年數(shù)

【提示1】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的現(xiàn)金收付事項(xiàng)屬于本期的事項(xiàng),，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);所以,，現(xiàn)金流量表正表和資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目不作調(diào)整。

【提示2】企業(yè)因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)所涉及現(xiàn)金流入或流出,，為了平衡會(huì)計(jì)報(bào)表,，可以通過(guò)相關(guān)的往來(lái)項(xiàng)目(如其他應(yīng)收款,、其他應(yīng)付款)進(jìn)行反映;資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)所涉及的現(xiàn)金流入或流出作為發(fā)生年度的現(xiàn)金流入或流出,，反映在發(fā)生年度的現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目?jī)?nèi)。

【提示3】上述調(diào)整涉及報(bào)表附注內(nèi)容的,，還應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)調(diào)整,。

每日習(xí)題

【例題·單選題】2×18年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬(wàn)元,。2×19年3月6日,，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬(wàn)元,，甲公司和乙公司均不再上訴,，假定甲公司所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束。甲公司適用的所得稅稅率為25%,，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，2×18年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×19年3月31日,，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素,，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為(　　)萬(wàn)元,。

A.135

B.150

C.180

D.200

【答案】A

【解析】該事項(xiàng)對(duì)甲公司2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬(wàn)元)。

【例題·單選題】2×10年11月份甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷(xiāo)合同,，由于甲公司未按合同發(fā)貨,，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，甲公司2×10年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目反映了4萬(wàn)元的賠償款,。2×11年3月10日(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月28日)經(jīng)法院判決,，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失5萬(wàn)元。甲公司不再上訴,，并假定賠償款已經(jīng)支付,。不考慮其他因素，在上述情況下,，報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整應(yīng)是(　　),。

A.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增1萬(wàn)元;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增0

B.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減4萬(wàn)元;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增5萬(wàn)元

C.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增5萬(wàn)元;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增5萬(wàn)元

D.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減5萬(wàn)元;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增1萬(wàn)元

【答案】B

【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)是年度資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前了結(jié)的事項(xiàng)，應(yīng)將原來(lái)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖銷(xiāo),，同時(shí),，其他應(yīng)付款項(xiàng)目調(diào)增5萬(wàn)元，支付的賠款業(yè)務(wù)因涉及到貨幣資金,，不調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表項(xiàng)目,，故選項(xiàng)B正確。

【例題·多選題】甲公司2×19年3月1日因質(zhì)量問(wèn)題退回一批已銷(xiāo)售商品,，甲公司2×18年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出,，企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成。該批商品系甲公司2×18年12月份銷(xiāo)售,，售價(jià)200萬(wàn)元(不含增值稅),，成本140萬(wàn)元，甲公司在2×18年年年末已確認(rèn)了收入,、結(jié)轉(zhuǎn)了成本,，甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%,，按照10%提取法定盈余公積,。假定不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的處理正確的有(　　),。

A.將銷(xiāo)售退回作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理

B.將銷(xiāo)售退回作為2×18年的正常事項(xiàng)處理

C.調(diào)整減少2×18年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)60萬(wàn)元

D.調(diào)整減少2×18年未分配利潤(rùn)40.5萬(wàn)元

【答案】ACD

【解析】此銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，選項(xiàng)B不正確;應(yīng)調(diào)整減少2×18年?duì)I業(yè)收入200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本140萬(wàn)元,，調(diào)整減少應(yīng)交所得稅15萬(wàn)元(60×25%),，所以調(diào)整減少2×18年?duì)I業(yè)利潤(rùn)60萬(wàn)元,，調(diào)整減少2016年凈利潤(rùn)=60-15=45(萬(wàn)元)，調(diào)整減少2×18年未分配利潤(rùn)=45×(1-10%)=40.5(萬(wàn)元),。

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