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【例題】

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）1月2日，甲公司支付3600萬(wàn)元銀行存款取得丙公司30%股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元,，有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,。甲公司取得該股權(quán)后,，向丙公司董事會(huì)派出一名成員，參與丙公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,。

2×16年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元,，持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的金融資產(chǎn)當(dāng)年度市價(jià)下跌300萬(wàn)元。

2×16年l2月31日,，丙公司引入新投資者,，新投資者向丙公司投入4000萬(wàn)元,。新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25%,，但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/p>

（2）6月30日,，甲公司將原作為公用房的一棟房產(chǎn)對(duì)外出租，該房產(chǎn)原價(jià)為3000萬(wàn)元,，至租賃期開(kāi)始日已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1680萬(wàn)元,，2×16年12月31日，周邊租賃市場(chǎng)租金水平上升,，甲公司估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1980萬(wàn)元,。

（3）8月20日，甲公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià),，自母公司購(gòu)入其持有的一項(xiàng)對(duì)乙公司60%的股權(quán)（甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股權(quán)）,，另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價(jià)3000萬(wàn)元，當(dāng)日,，甲公司土地使用權(quán)成本為12000萬(wàn)元,，已攤銷(xiāo)1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為19000萬(wàn)元：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為38000萬(wàn)元,，相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元（含原吸收合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)1200萬(wàn)元）。取得乙公司60%股權(quán)后,，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,。

當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商變更登記手續(xù),，并控制乙公司,。

其他有關(guān)資料：

除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司2×16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項(xiàng),。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素,。

要求：

（1）就甲公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，分別說(shuō)明是否影響甲公司2×16年利潤(rùn)表中列報(bào)的其他綜合收益,，并編制與所發(fā)生交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（2）計(jì)算甲公司2×16年利潤(rùn)表中其他綜合收益總額。（2017年改編）

【答案】

（1）

資料一,，甲公司取得丙公司30%股權(quán),，向丙公司董事會(huì)派出一名成員，參與丙公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)丙公司構(gòu)成重大影響,，應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資,，并采用權(quán)益法后續(xù)計(jì)量。丙公司持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的金融資產(chǎn)當(dāng)年度市價(jià)下跌300萬(wàn)元,，使其他綜合收益減少300萬(wàn)元,，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)權(quán)益法計(jì)量，影響2×16年利潤(rùn)表中的其他綜合收益金額為-90萬(wàn)元（-300×30%）,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　3600

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 600（14000×30%-3600）

  貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 600（2000×30%）

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　90（300×30%）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　 215

  貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 215[（14000+2000-300+4000）×25%-（14000+2000-300）×30%]

資料二,，甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值1680萬(wàn)元,，賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元（3000-1200），差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的借方,，不影響甲公司2×16年利潤(rùn)表中的其他綜合收益,。

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　1680

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

       公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　　　　　　　　120

  貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 300

  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 300

資料三，甲公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià),，自母公司購(gòu)入其持有的一項(xiàng)對(duì)乙公司60%的股權(quán),，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成同一控制下企業(yè)合并,。合并日,，付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額計(jì)入資本公積，不影響甲公司2×16年利潤(rùn)表中的其他綜合收益,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　4800（8000×60%）

       累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

       資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　9000

  貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

         銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

（2）甲公司2×16年利潤(rùn)表中其他綜合收益總額=-300×30%=-90（萬(wàn)元）,。

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題摘自張敬富10天速刷班

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