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每日一考點(diǎn)：現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法

一,、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

1.銷(xiāo)售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目)

(1)內(nèi)容

①本期銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(含銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

②前期銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金

③本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等

④本期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失

⑤本期發(fā)生銷(xiāo)貨退回而支付的現(xiàn)金(從本項(xiàng)目中扣除)

【提示】銷(xiāo)售材料、代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反映,。

(2)填列方法

【原理】依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的內(nèi)在聯(lián)系,，根據(jù)各賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)行賬戶(hù)調(diào)整,，將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制,。

本項(xiàng)目就是以“當(dāng)期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”為基礎(chǔ),，結(jié)合“應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款”科目的變化情況,，以及某些特殊事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整,，將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制。

【例題】 本期銷(xiāo)售收入　1 000萬(wàn)元

期初應(yīng)收賬款　　100萬(wàn)元

期末應(yīng)收賬款　　200萬(wàn)元

本期銷(xiāo)售收現(xiàn)　　900萬(wàn)元

本期銷(xiāo)售收現(xiàn)=本期銷(xiāo)售收入+(期初應(yīng)收賬款-期末應(yīng)收賬款)

=本期銷(xiāo)售收入+應(yīng)收賬款減少(或-應(yīng)收賬款增加)

=1 000+(100-200)=900(萬(wàn)元)

或=1 000-(200-100)=900(萬(wàn)元)

同理：預(yù)收賬款(加上：增加;減去：減少),。

另外由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的業(yè)務(wù)等原因,，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與銷(xiāo)售商品,、提供勞務(wù)無(wú)關(guān),，需要進(jìn)行特殊調(diào)整。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：

(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;

(2)收到債務(wù)人以物抵債的貨物;

(3)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)的對(duì)沖,，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖;

(4)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)中含有的視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,，如將貨物對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等,。

計(jì)算公式：

銷(xiāo)售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入(含稅，不包括其他業(yè)務(wù)收入中不屬于銷(xiāo)售商品,、提供勞務(wù)確認(rèn)的收入)+應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款本期減少(或-本期增加)+預(yù)收賬款本期增加(或-本期減少)-銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金-本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)的金額-本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-本期銷(xiāo)售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣+收到的帶息票據(jù)的利息+本期收回前期已核銷(xiāo)的壞賬±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

2.收到的稅費(fèi)返還

反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi),。如收到的減免增值稅退稅,、出口退稅、減免消費(fèi)稅退稅,、減免所得稅退稅和收到的教育費(fèi)附加返還款等,，按實(shí)際收到的金額填列,。

【提示】除稅費(fèi)返還外的政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列。

本項(xiàng)目可根據(jù)“其他收益”,、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目分析填列,。

3.收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,。包括企業(yè)收到的罰款收入,、屬于流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入,、銀行存款的利息收入,、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入等。

本項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目分析填列,。

4.“購(gòu)買(mǎi)商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

(1)內(nèi)容

①本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金(含進(jìn)項(xiàng)稅額);

②本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品,、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)(含應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)等);

③本期預(yù)付的購(gòu)貨款;

④本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金(從本項(xiàng)目中扣除);

⑤本項(xiàng)目只考慮購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)等外購(gòu)付現(xiàn),。

(2)填列

具體的填列方法：

先在銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上,，考慮存貨期初、期末余額的變動(dòng)額,，以及賒購(gòu)及預(yù)購(gòu)的情況,，即分析應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù),、預(yù)付賬款的變動(dòng)額進(jìn)行調(diào)整,，得出支付的現(xiàn)金數(shù)額。

典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：

(1)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用(不包括消耗的物料);

(2)生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資;

(3)當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)(不含存貨)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款等;

(4)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)的對(duì)沖,，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖;

(5)對(duì)外捐贈(zèng),、對(duì)外投資領(lǐng)用本企業(yè)存貨等。

計(jì)算公式：購(gòu)買(mǎi)商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本(不包括其他業(yè)務(wù)成本中不屬于購(gòu)買(mǎi)商品,、接受勞務(wù)的成本)+本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨本期增加額(或-減少額)(不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)+應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款本期減少額(或-本期增加額)+預(yù)付賬款本期增加額(或-本期減少額)-本期結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)法償還的應(yīng)付賬款+本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息-本期購(gòu)買(mǎi)商品取得的現(xiàn)金折扣+本期毀損的外購(gòu)商品成本-本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用(如工資費(fèi)用,、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù),。

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。

包括本期實(shí)際支付給職工的工資,、獎(jiǎng)金,、各種津貼和補(bǔ)貼等;以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金,、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)金,、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助,，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母＠M(fèi)用等,。

【提示1】支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額也在本項(xiàng)目列報(bào)。

【提示2】該項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的工資,，支付給離退休人員的工資計(jì)入“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目;

【提示3】支付給在建工程人員的工資計(jì)入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中,。

6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目

反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅金和支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等,。

【提示】不包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,、計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅、契稅等;也不包括本期退回的增值稅,、所得稅等各種稅費(fèi)返還,。

7.支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,。如罰款支出,、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的租金,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出,、支付的保險(xiǎn)費(fèi)、支付給離退休人員的各種費(fèi)用,、現(xiàn)金捐贈(zèng)支出等,。

二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)出售,、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具而收到的現(xiàn)金,。但不包括收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益,、處置子公司及其他經(jīng)營(yíng)單位收到的現(xiàn)金凈額,。

【提示】收回投資包括兩種情況：

第一種是出售的是股票,，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金包括收回的投資成本和取得的收益，這里的收益僅僅是出售時(shí)獲得的價(jià)款與投資成本的價(jià)差收益,，不包括獲得的股利收益;

第二種是出售的是債券,，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金只包括收回債券的本金，不包括收回的利息,。

2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債券性投資而取得的利息收入,。

【提示1】股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量,，不在本項(xiàng)目中反映;

【提示2】包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資,，其利息收入在本項(xiàng)目反映。

【提示3】這里的應(yīng)收股利與應(yīng)收利息不包括收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等,，在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

3.“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目,，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額;包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險(xiǎn)賠款等,。

【提示】如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

4.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額,。如本項(xiàng)目為負(fù)數(shù),，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

5.“購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn),，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,。

【提示】該項(xiàng)目不包括：資本化的借款利息，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi),，分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)(對(duì)于首次支付的款項(xiàng)還是要計(jì)入到購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金中)，這些項(xiàng)目在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映,。

6.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)進(jìn)行各種投資所支付的現(xiàn)金。

【提示】該項(xiàng)目不包括購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí),，買(mǎi)價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等,，應(yīng)在投資活動(dòng)中“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

7.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分,，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。如為負(fù)數(shù),，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

三,、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額),。

【提示】以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì),、咨詢(xún)等費(fèi)用,，在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金,，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額),。

【提示】本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項(xiàng)目中扣除,。

3.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短期借款,、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的本金,，以及償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款。

【提示】該項(xiàng)目不包括償還的借款利息,、債券利息,，企業(yè)償還的借款利息,、債券利息，應(yīng)在“分配股利,、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

4.“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利,、利潤(rùn)和支付的借款利息、債券利息等,。

【提示】無(wú)論是資本化利息還是費(fèi)用化利息都在本項(xiàng)目中反映,，它們都屬于籌資活動(dòng)，均在本項(xiàng)目中反映,。

5.支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票,、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì),、咨詢(xún)等費(fèi)用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金,、以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。

每日習(xí)題

【例題·多選題】 2×18年度,，甲公司產(chǎn)生現(xiàn)金流量的部分交易如下：(1)對(duì)外銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金15000萬(wàn)元;(2)收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元;(3)出售子公司收到現(xiàn)金1200萬(wàn)元;(4)向股東支付現(xiàn)金股利3600萬(wàn)元,。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的有(　　),。

A.支付股東的現(xiàn)金股利作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出

B.對(duì)外銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入

C.收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入

D.出售子公司收到的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入

【答案】ABC

【解析】出售子公司收到的現(xiàn)金應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【例題·單選題】甲公司為制造企業(yè),，20×4年發(fā)生的現(xiàn)金流量：(1)將銷(xiāo)售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款申請(qǐng)保理,，取得現(xiàn)金1 200萬(wàn)元，銀行對(duì)于標(biāo)的債權(quán)具有追索權(quán);(2)購(gòu)入的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬(wàn)元;(3)收到保險(xiǎn)公司對(duì)存貨損毀的賠償款120萬(wàn)元;(4)收到所得稅返還款260萬(wàn)元;(5)向其他方提供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬(wàn)元,。不考慮其他因素,。甲公司20×4年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是(　　)萬(wàn)元。

A.780

B.2 180

C.980

D.1 980

【答案】A

【解析】事項(xiàng)(1)屬于籌資活動(dòng);事項(xiàng)(2)屬于投資活動(dòng);其他事項(xiàng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，故甲公司20×4年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=120+260+400=780(萬(wàn)元),。

【例題·多選題】甲公司20×2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項(xiàng)包括：(1)以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)500萬(wàn)元;(2)辦公樓換取股權(quán)交易中，以現(xiàn)金支付補(bǔ)價(jià)240萬(wàn)元;(3)銷(xiāo)售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金5 900萬(wàn)元;(4)支付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金300萬(wàn)元;(5)支付管理人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2萬(wàn)元;(6)發(fā)行權(quán)益性證券收到現(xiàn)金5 000萬(wàn)元,。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×2年現(xiàn)金流量相關(guān)的表述中,，正確的有(　　)。

A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出802萬(wàn)元

B.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入5 900萬(wàn)元

C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出540萬(wàn)元

D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入10 900萬(wàn)元

【答案】AB

【解析】經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出=500+300+2=802(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入為5 900萬(wàn)元,，選項(xiàng)B正確;投資活動(dòng)現(xiàn)金流出為240萬(wàn)元,，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入為5 000萬(wàn)元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

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