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每日一考點：現(xiàn)金流量表主要項目的內(nèi)容及填列方法

一,、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(營業(yè)收入項目)

(1)內(nèi)容

①本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(含銷項稅額)

②前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金

③本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等

④本期收回前期核銷的壞賬損失

⑤本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金(從本項目中扣除)

【提示】銷售材料,、代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項目反映,。

(2)填列方法

【原理】依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的內(nèi)在聯(lián)系，根據(jù)各賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系,，進(jìn)行賬戶調(diào)整,，將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制。

本項目就是以“當(dāng)期銷售商品,、提供勞務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)收入和增值稅銷項稅額”為基礎(chǔ),，結(jié)合“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)收賬款”科目的變化情況,，以及某些特殊事項進(jìn)行調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制,。

【例題】 本期銷售收入　1 000萬元

期初應(yīng)收賬款　　100萬元

期末應(yīng)收賬款　　200萬元

本期銷售收現(xiàn)　　900萬元

本期銷售收現(xiàn)=本期銷售收入+(期初應(yīng)收賬款-期末應(yīng)收賬款)

=本期銷售收入+應(yīng)收賬款減少(或-應(yīng)收賬款增加)

=1 000+(100-200)=900(萬元)

或=1 000-(200-100)=900(萬元)

同理：預(yù)收賬款(加上：增加;減去：減少),。

另外由于會計準(zhǔn)則的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的業(yè)務(wù)等原因，上述項目的發(fā)生額可能與銷售商品,、提供勞務(wù)無關(guān),，需要進(jìn)行特殊調(diào)整。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：

(1)計提壞賬準(zhǔn)備;

(2)收到債務(wù)人以物抵債的貨物;

(3)銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖,，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖;

(4)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額,，如將貨物對外投資、對外捐贈等。

計算公式：

銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入(含稅,，不包括其他業(yè)務(wù)收入中不屬于銷售商品、提供勞務(wù)確認(rèn)的收入)+應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款本期減少(或-本期增加)+預(yù)收賬款本期增加(或-本期減少)-銷售退回支付的現(xiàn)金-本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)的金額-本期計提的壞賬準(zhǔn)備-本期銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣+收到的帶息票據(jù)的利息+本期收回前期已核銷的壞賬±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù),。

2.收到的稅費返還

反映企業(yè)收到返還的各種稅費。如收到的減免增值稅退稅,、出口退稅,、減免消費稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費附加返還款等,，按實際收到的金額填列,。

【提示】除稅費返還外的政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。

本項目可根據(jù)“其他收益”,、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目分析填列,。

3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,。包括企業(yè)收到的罰款收入,、屬于流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營租賃的租金收入,、銀行存款的利息收入,、接受現(xiàn)金捐贈收入等。

本項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“管理費用”“銷售費用”等科目分析填列,。

4.“購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

(1)內(nèi)容

①本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金(含進(jìn)項稅額);

②本期支付前期購買商品,、接受勞務(wù)的未付款項(含應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)等);

③本期預(yù)付的購貨款;

④本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金(從本項目中扣除);

⑤本項目只考慮購買商品、接受勞務(wù)等外購付現(xiàn),。

(2)填列

具體的填列方法：

先在銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額的基礎(chǔ)上,，考慮存貨期初、期末余額的變動額,，以及賒購及預(yù)購的情況,，即分析應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù),、預(yù)付賬款的變動額進(jìn)行調(diào)整,，得出支付的現(xiàn)金數(shù)額。

典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：

(1)當(dāng)期實際發(fā)生的制造費用(不包括消耗的物料);

(2)生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資;

(3)當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)(不含存貨)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款等;

(4)銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖,，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖;

(5)對外捐贈,、對外投資領(lǐng)用本企業(yè)存貨等。

計算公式：購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本(不包括其他業(yè)務(wù)成本中不屬于購買商品,、接受勞務(wù)的成本)+本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額+存貨本期增加額(或-減少額)(不扣除存貨跌價準(zhǔn)備)+應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款本期減少額(或-本期增加額)+預(yù)付賬款本期增加額(或-本期減少額)-本期結(jié)轉(zhuǎn)無法償還的應(yīng)付賬款+本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息-本期購買商品取得的現(xiàn)金折扣+本期毀損的外購商品成本-本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費用(如工資費用,、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù),。

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。

包括本期實際支付給職工的工資,、獎金,、各種津貼和補(bǔ)貼等;以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金,、補(bǔ)充養(yǎng)老保險,、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金,、支付給職工的住房困難補(bǔ)助,，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的福利費用等。

【提示1】支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額也在本項目列報,。

【提示2】該項目不包括支付給離退休人員的工資,，支付給離退休人員的工資計入“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目;

【提示3】支付給在建工程人員的工資計入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中。

6.“支付的各項稅費”項目

反映企業(yè)實際支付的各種稅金和支付的教育費附加,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等,。

【提示】不包括支付的增值稅進(jìn)項稅額、計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅,、契稅等;也不包括本期退回的增值稅,、所得稅等各種稅費返還。

7.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項目外,，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,。如罰款支出、支付的差旅費,、經(jīng)營租賃的租金,、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費,、支付給離退休人員的各種費用,、現(xiàn)金捐贈支出等。

二,、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目,，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他單位的權(quán)益工具,、債務(wù)工具而收到的現(xiàn)金,。但不包括收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他經(jīng)營單位收到的現(xiàn)金凈額。

【提示】收回投資包括兩種情況：

第一種是出售的是股票,，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金包括收回的投資成本和取得的收益,，這里的收益僅僅是出售時獲得的價款與投資成本的價差收益，不包括獲得的股利收益;

第二種是出售的是債券,，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金只包括收回債券的本金,，不包括收回的利息。

2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目,，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利,，因債券性投資而取得的利息收入。

【提示1】股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量,，不在本項目中反映;

【提示2】包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資,，其利息收入在本項目反映。

【提示3】這里的應(yīng)收股利與應(yīng)收利息不包括收到購買時購買價款中包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等,，在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映,。

3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目,，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額;包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等,。

【提示】如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目

本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額,。如本項目為負(fù)數(shù),，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

5.“購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目,，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn),，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,。

【提示】該項目不包括：資本化的借款利息，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費,，分期付款購建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項(對于首次支付的款項還是要計入到購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金中)，這些項目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映,。

6.“投資支付的現(xiàn)金”項目,，反映企業(yè)進(jìn)行各種投資所支付的現(xiàn)金。

【提示】該項目不包括購買股票和債券時,，買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等,，應(yīng)在投資活動中“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映,。

7.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額,。如為負(fù)數(shù),，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

三,、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目,，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。

【提示】以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計,、咨詢等費用，在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映,。

2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目,，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金,，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額),。

【提示】本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除。

3.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短期借款,、長期借款和應(yīng)付債券的本金，以及償還的長期應(yīng)付款,。

【提示】該項目不包括償還的借款利息,、債券利息，企業(yè)償還的借款利息,、債券利息,，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映,。

4.“分配股利,、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利,、利潤和支付的借款利息,、債券利息等。

【提示】無論是資本化利息還是費用化利息都在本項目中反映,，它們都屬于籌資活動,，均在本項目中反映。

5.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項目外,，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計,、咨詢等費用,，融資租賃各期支付的現(xiàn)金,、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等,。

每日習(xí)題

【例題·多選題】 2×18年度,，甲公司產(chǎn)生現(xiàn)金流量的部分交易如下：(1)對外銷售商品收到現(xiàn)金15000萬元;(2)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利200萬元;(3)出售子公司收到現(xiàn)金1200萬元;(4)向股東支付現(xiàn)金股利3600萬元。下列各項關(guān)于甲公司上述交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報的表述中,，正確的有(　　),。

A.支付股東的現(xiàn)金股利作為籌資活動的現(xiàn)金流出

B.對外銷售商品收到的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入

C.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為投資活動的現(xiàn)金流入

D.出售子公司收到的現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入

【答案】ABC

【解析】出售子公司收到的現(xiàn)金應(yīng)作為投資活動現(xiàn)金流入，選項D錯誤,。

【例題·單選題】甲公司為制造企業(yè),，20×4年發(fā)生的現(xiàn)金流量：(1)將銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款申請保理，取得現(xiàn)金1 200萬元,，銀行對于標(biāo)的債權(quán)具有追索權(quán);(2)購入的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬元;(3)收到保險公司對存貨損毀的賠償款120萬元;(4)收到所得稅返還款260萬元;(5)向其他方提供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬元,。不考慮其他因素。甲公司20×4年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是(　　)萬元,。

A.780

B.2 180

C.980

D.1 980

【答案】A

【解析】事項(1)屬于籌資活動;事項(2)屬于投資活動;其他事項屬于經(jīng)營活動,，故甲公司20×4年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=120+260+400=780(萬元)。

【例題·多選題】甲公司20×2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項包括：(1)以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)500萬元;(2)辦公樓換取股權(quán)交易中,，以現(xiàn)金支付補(bǔ)價240萬元;(3)銷售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金5 900萬元;(4)支付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金300萬元;(5)支付管理人員報銷差旅費2萬元;(6)發(fā)行權(quán)益性證券收到現(xiàn)金5 000萬元,。下列各項關(guān)于甲公司20×2年現(xiàn)金流量相關(guān)的表述中，正確的有(　　),。

A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出802萬元

B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5 900萬元

C.投資活動現(xiàn)金流出540萬元

D.籌資活動現(xiàn)金流入10 900萬元

【答案】AB

【解析】經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=500+300+2=802(萬元),，選項A正確;經(jīng)營活動現(xiàn)金流入為5 900萬元，選項B正確;投資活動現(xiàn)金流出為240萬元,，選項C錯誤;籌資活動現(xiàn)金流入為5 000萬元,，選項D錯誤。

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