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【例題】

甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè),，主要生產(chǎn)A,、B,、C三種家電產(chǎn)品,。甲公司2×16年度有關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）甲公司管理層于2×16年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃,。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2×17年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人,，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外,，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位,、工作年限等因素,，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日,，租用的廠房將被騰空,，撤銷租賃合同并將其移交給出租方；用于生產(chǎn)C產(chǎn)品的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉(cāng)庫(kù),。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2×16年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn),，并于12月3日對(duì)外公告。

2×16年12月31日,，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施,，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃,，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元,；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬(wàn)元；因?qū)⒂糜谏a(chǎn)C產(chǎn)品的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元,；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元,；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2500萬(wàn)元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬(wàn)元,。

（2）2×16年12月15日,，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬(wàn)元,；12月31日,，法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢法律顧問后,，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴,。根據(jù)專業(yè)人士的測(cè)算，甲公司的賠償金額在450萬(wàn)元至550萬(wàn)元之間,，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同,。

（3）2×16年12月25日，丙公司（甲公司的子公司）向銀行借款3200萬(wàn)元，期限為3年,。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日,，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難,。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，判斷哪些是與甲公司重組業(yè)務(wù)有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額,。

（2）根據(jù)資料（1）,，計(jì)算甲公司因重組業(yè)務(wù)計(jì)劃而減少2×16年度利潤(rùn)總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（3）根據(jù)資料（2）和（3）,，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn),，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù),，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如不確認(rèn),，說(shuō)明理由,。

（1）正確答案：

根據(jù)資料（1）判斷，與重組計(jì)劃有關(guān)的直接支出包括：①辭退員工支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元,；②撤銷廠房租賃合同支付違約金25萬(wàn)元,。因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=800+25=825（萬(wàn)元）。

【提示】此處預(yù)計(jì)負(fù)債的金額指的是預(yù)計(jì)負(fù)債義務(wù)的確認(rèn)金額（包含會(huì)計(jì)科目“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“應(yīng)付職工薪酬”）,，而不是特指“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目,。

（2）正確答案：

根據(jù)資料（1），甲公司因重組義務(wù)而減少2×16年度利潤(rùn)總額的金額=預(yù)計(jì)負(fù)債支出+資產(chǎn)減值損失=825+150=975（萬(wàn)元）,。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

  貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

  貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　150

（3）正確答案：

根據(jù)資料（2）判斷,，甲公司應(yīng)將與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)金額=（450+550）/2=500（萬(wàn)元）,。

會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

根據(jù)資料（3）判斷,，甲公司不應(yīng)將與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，因?yàn)楸粨?dān)保方經(jīng)營(yíng)狀況良好,，預(yù)計(jì)不存在還款困難,，說(shuō)明甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性很小，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件,。

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