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【例題】

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線,，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：

（1）20×2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券,，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金,。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券,，面值為3 000萬元,，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3 069.75萬元,，另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元,，實(shí)際募集資金凈額為2 919.75萬元。

（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外,，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于20×1年10月1日借入,，本金為2 000萬元，年利率為6%,，期限2年,；另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3 000萬元,，年利率為7%,，期限18個(gè)月。

（3）生產(chǎn)線建造工程于20×2年1月2日開工,，采用外包方式進(jìn)行,，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：

20×2年1月2日,，支付建造商1 000萬元,；

20×2年5月1日，支付建造商1 600萬元,；

20×2年8月1日,，支付建造商1 400萬元。

（4）20×2年9月1日,，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故,，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至20×2年12月底整改完畢,。工程于20×3年1月1日恢復(fù)建造,，當(dāng)日向建造商支付工程款1 200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成,，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收,，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自20×3年3月31日起對一線員工進(jìn)行培訓(xùn),，至4月30日結(jié)束,，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬元。該生產(chǎn)線自20×3年5月1日起實(shí)際投入使用,。

（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品,，月收益率為0.5%。

其他資料：

本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素,。

（P/A,，5%,3）=2.7232,（P/A，6%,3）=2.6730,（P/A,，7%,3）=2.6243；

（P/F,，5%,3）=0.8638,（P/F,，6%,3）=0.8396,（P/F，7%,3）=0.8163,；

要求：

（1）確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間,，并說明理由。

（2）計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率,，并對發(fā)行債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

（3）分別計(jì)算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額,，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

（4）分別計(jì)算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額,，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（2014年）

【答案】

（1）資本化期間：

20×2年1月2日至20×2年8月31日（9月1日至12月31日期間暫停）,；20×3年1月1日至20×3年3月31日,。

理由：20×2年1月2日資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,、有關(guān)建造活動(dòng)也已經(jīng)開始,，符合借款費(fèi)用開始資本化的條件；

20×2年9月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過3個(gè)月,，應(yīng)暫停資本化,；

20×3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化,。

（2）

采用插值法計(jì)算實(shí)際利率,，假設(shè)實(shí)際利率為6%，則該債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=3000×5%×（P/A,6%,3）+3000×（P/F,6%,3）=150×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75（萬元）,，與該應(yīng)付債券的初始入賬金額相等,，因此該債券的實(shí)際利率為6%。

借：銀行存款　　　　　　　　 2 919.75（3 069.75-150）

       應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 80.25

  貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000

（3）

應(yīng)付債券20×2年利息費(fèi)用=2 919.75×6%=175.19（萬元）,。

20×2年用于短期投資取得的收益=（2919.75-1000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.19（萬元）,；

專門借款利息資本化金額=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（萬元）；

一般借款平均資本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2000×12/12+3000×12/12）×100%=6.6%,；

至20×2年8月1日,，發(fā)生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000（萬元），1月2日和5月1日發(fā)生的支出占用的均為專門借款,，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25（萬元）,。

一般借款利息資本化金額=1 080.25×1/12×6.6%=5.94（萬元）。

分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 73.60

       應(yīng)收利息（或銀行存款）　　　　　　　　　　 43.19

       財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　 58.40（2919.75×6%×4/12）

  貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　 150（3 000×5%）

         應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　25.19（175.19-150）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94

  貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94

（4）

20×3年專門借款利息資本化金額=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（萬元）,；

20×3年工程完工前甲公司占用的仍為這兩筆一般借款,，則20×3年一般借款平均資本化率與20×2年相同，為6.6%,；

20×3年所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（1000+1600+1400+1200-2919.75）×3/12=570.06（萬元）,；

20×3年一般借款利息資本化金額=570.06×6.6%=37.62（萬元）。

【提示】因建造工程于20×3年3月31日完工時(shí),，兩筆一般借款尚未到期,，所以20×3年可以沿用上一年度的一般借款平均資本化率，不需要重新計(jì)算,。

如果重新計(jì)算：

20×3年一般借款資本化期間是3個(gè)月,，3個(gè)月（季度）的資本化率=（2000×6%×3/12+3000×7%×3/12）/（2000×3/3+3000×3/3）×100%=1.65%；

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=（1000+1600+1400+1200-2919.75）×3/3=2280.25（萬元）,；

一般借款資本化金額=2280.25×1.65%=37.62（萬元）,。20×3年借款費(fèi)用資本化金額=44.17+37.62=81.79（萬元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.17

  貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　37.50（3 000×5%×3/12）

         應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　6.67

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62

  貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33（4 000+73.6+5.94+1 200+44.17+37.62）

  貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題摘自張敬富10天速刷班

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