生活總是讓我們遍體鱗傷,，但到后來,，那些受傷的地方一定會變成我們最強壯的地方。東奧小編為大家整理了注冊會計師每日一大題,，和小編一起堅持做題吧,。

【例題】

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”），屬于增值稅一般納稅人,。甲公司2×16年至2×18年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2×16年12月1日,，甲公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1000萬元,，增值稅稅額為130萬元,，款項均以銀行存款支付,；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。

（2）2×16年12月1日,，甲公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線,。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為12萬元，發(fā)生安裝工人工資8萬元,，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費,。該原材料未計提存貨跌價準備。

（3）2×16年12月31日,，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài),，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6年,，預計凈殘值為12萬元,，采用年限平均法計提折舊。

（4）2×17年12月31日,，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值,。

甲公司預計該生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為722萬元；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為700萬元,。甲公司對該生產(chǎn)線計提減值準備后,，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元,，仍采用年限平均法計提折舊,。

（5）2×18年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良,。當日,，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良,。在改良過程中,，甲公司發(fā)生職工薪酬7.2萬元，以銀行存款支付工程總價款70萬元,。

（6）2×18年8月20日,，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年,，預計凈殘值為8萬元,，采用年限平均法計提折舊。2×18年12月31日,，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

假定不考慮其他因素,。

要求：

（1）編制2×16年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄,。

（2）編制2×16年12月與安裝該生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄,。

（3）編制2×16年12月31日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄。

（4）計算2×17年度該生產(chǎn)線計提的折舊額,。

（5）計算2×17年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準備金額,，并編制相應(yīng)的會計分錄。

（6）編制2×18年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄,。

（7）計算2×18年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及2×18年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額,。（答案中涉及“應(yīng)交稅費”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細科目及專欄名稱）

（1）正確答案：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　 　　　　　　　130

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

（2）正確答案：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 

         應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

（3）正確答案：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020

  貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020

（4）正確答案：

2×17年度該生產(chǎn)線應(yīng)計提折舊額=（1020-12）/6=168（萬元）,。

（5）正確答案：

2×17年12月31日該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為722萬元,，而公允價值減去處置費用后的凈額為700萬元，所以,，該生產(chǎn)線可收回金額為二者較高者即722萬元,；該生產(chǎn)線計提減值準備前的賬面價值=1020-168=852（萬元），高于可收回金額,，故應(yīng)計提減值準備金額=852-722=130（萬元）,。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 　　　　　　　130

  貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　 　　　　130

（6）正確答案：

2×18年6月30日改良前累計計提的折舊額=168+（722-10）/5×6/12=239.2（萬元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　650.8

       累計折舊　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　239.2

       固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　 　　　　　　　　　130

  貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020

（7）正確答案：

改良后該生產(chǎn)線成本=650.8+7.2+70=728（萬元）,。

2×18年度該生產(chǎn)線改良后應(yīng)計提折舊額=（728-8）/8×4/12=30（萬元）,。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理

解題思路：

關(guān)鍵點：

（1）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，所以先計入在建工程,，相關(guān)的增值稅允許抵扣,，計入進項稅額，不計入成本,；

（2）安裝生產(chǎn)線領(lǐng)用原材料,，這里按照成本12萬元結(jié)轉(zhuǎn)，不確認增值稅,；

（2）固定資產(chǎn)折舊金額的計算,，注意折舊時間，本題是2×16年12月份達到預定可使用狀態(tài),，所以從2×17年開始計提折舊,，則當年折舊為全年的，注意折舊計算時要扣除預計凈殘值,。

（3）固定資產(chǎn)期末判斷是否發(fā)生減值,，需要比較其賬面價值與可收回金額做判斷，這里賬面價值即為入賬金額1020萬元扣除一年折舊后的金額,，而可收回金額是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值722萬元與公允價值減去處置費用后的凈額700萬元較高者,，即可收回金額為722萬元。本題中,，賬面價值大于可收回金額,，因此要計提固定資產(chǎn)減值準備,；

（4）減值以后固定資產(chǎn)折舊要用其賬面價值/剩余使用壽命計算，這里需要注意,，因此賬面價值已經(jīng)扣掉了過去時間的折舊,，所以使用壽命也要對應(yīng)扣掉過去的時間，即在剩余年限內(nèi)折舊,。

（5）固定資產(chǎn)更新改造應(yīng)該將其賬面價值轉(zhuǎn)為在建工程,，這里賬面價值是初始金額1020萬元扣除累計折舊與減值準備后的金額，本題累計折舊有兩塊,，一部分是減值前一年的折舊金額,，一部分是減值后2×18年上半年的折舊。

（6）更新改造后固定資產(chǎn)入賬價值=更新改造前賬面價值+更新改造支出=728（萬元）,，然后計算更新改造后的折舊,，注意其折舊年限與折舊方法是否改變，本題改造完成后預計尚可使用年限是8年,，2×18年改造完成應(yīng)從9月份開始計提折舊,，所以當年折舊是4個月的時間。

注：以上注會會計例題摘自張志鳳《輕松過關(guān)一》

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