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每日一考點(diǎn)：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

一,、常見的四種折算方法

對(duì)外幣報(bào)表的折算，常見的方法一般有四種：流動(dòng)和非流動(dòng)法,、貨幣性與非貨幣性法,、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。

我國外幣折算準(zhǔn)則基本采用現(xiàn)行匯率法,。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的折算方法

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目：采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,。

2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目：采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。

3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額——在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示。

4.包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

(1)在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下,，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表,。

借：其他綜合收益

    貸：少數(shù)股東權(quán)益(或相反分錄)

(2)母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下,，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

①實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,，以母公司或子公司的記賬本位幣反映,，該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”;

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸：其他綜合收益(或相反分錄)

②實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，以母,、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,，應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”,。

【小結(jié)】

三,、境外經(jīng)營的處置

1.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí),，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額(其他綜合收益),，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,。部分處置境外經(jīng)營的,，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額(其他綜合收益),，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

2.處置的境外經(jīng)營為子公司的,，將已列入其他綜合收益的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分,，視全部處置或部分處置分別予以終止確認(rèn)或轉(zhuǎn)入少數(shù)股東權(quán)益。

每日習(xí)題

【例題·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于年度外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算會(huì)計(jì)處理的表述中,，正確的是(　　),。(2018年)

A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債中單列項(xiàng)目列示

B.資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤項(xiàng)目的年末余額按年末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

C.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示

D.利潤表中營業(yè)收入項(xiàng)目的本年金額按年末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

【答案】C

【解析】外幣報(bào)表折算差額歸屬于母公司的部分應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目列示，少數(shù)股東分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額在“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示,，選項(xiàng)A錯(cuò)誤,，選項(xiàng)C正確;資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

【例題·多選題】甲公司為母公司,，乙公司為甲公司的子公司。下列各項(xiàng)關(guān)于編制年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)處理的表述中,，正確的是(　　),。

A.甲公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表其他綜合收益項(xiàng)目列示

B.甲公司應(yīng)收乙公司賬款與應(yīng)付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示

C.采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率將乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表

D.乙公司外幣報(bào)表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)和甲公司應(yīng)付乙公司款項(xiàng)在編制合并報(bào)表的時(shí)候已經(jīng)全部抵銷了,，不需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示了;選項(xiàng)C,，乙公司的報(bào)表在折算的時(shí)候只有資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,，在對(duì)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率,，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有(　　),。

A.股本采用股東出資日的即期匯率折算

B.交易性金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算

C.未分配利潤項(xiàng)目采用報(bào)告期平均匯率折算

D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C,，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

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