所得稅費用的確認與計量_注會會計每日一考點及習題
3科
日均>3h
世界因生命而美麗,，生命因夢想而精彩,。在人生的航程中,，只有堅持自己的夢想,，在遇到困難和挫折時不斷的反省,，不斷的調整,，才不會迷失方向,，迷失自我,。2019年注冊會計師考試,，大家加油哦,！
每日一考點：所得稅費用的確認與計量
一、所得稅費用的構成
在資產負債表債務法下,，利潤表中的所得稅費用由兩部分組成：當期所得稅和遞延所得稅,。
二、當期所得稅
(一)概念
當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項,，應繳納給稅務部門的所得稅金額,，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。
(二)計算
在會計利潤的基礎上,，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調整,，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與當期適用稅率計算確定當期應交所得稅,。
應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額-彌補以前年度虧損
當期所得稅(應交所得稅)=應納稅所得額×當期適用稅率
(三)會計處理
借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
三,、遞延所得稅費用（或收益）
(一)概念
遞延所得稅費用(或收益)是指按照會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在會計期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額,，但不包括計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響,。
(二)計算
遞延所得稅費用(或收益)
=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)
=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加
【提示1】如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益(其他綜合收益等),，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益),。
(三)會計處理
舉例：
借：所得稅費用(差額)
遞延所得稅資產
其他綜合收益等
貸：遞延所得稅負債
或：
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
其他綜合收益等
遞延所得稅資產
四、所得稅費用
利潤表中應予確認的所得稅費用為當期所得稅和遞延所得稅兩者之和,。
即所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅
【提示】所得稅做題的基本步驟
(1)影響當期應交所得稅嗎?
(2)會產生暫時性差異嗎?
(3)暫時性差異會確認遞延所得稅嗎?
(4)遞延所得稅會影響所得稅費用嗎?
每日習題
【例題·單選題】甲公司2×17年遞延所得稅負債的年初余額為165萬元,，遞延所得稅資產的年初余額為330萬元。假設產生的暫時性差異均影響當期所得稅費用,。2×17年新產生兩項暫時性差異：(1)交易性金融資產賬面價值大于計稅基礎200萬元;(2)預計負債賬面價值大于計稅基礎160萬元,，已知該公司截至2×17年年末所得稅稅率始終為15%，從2×18年起該公司不再享受所得稅稅收優(yōu)惠政策,，所得稅稅率將調整為25%,，不考慮其他因素，該公司2×17年的遞延所得稅費用為( )萬元,。
A.175
B.10
C.-100
D.100
【答案】C
【解析】遞延所得稅負債本期發(fā)生額=(165÷15%+200)×25%-165=160(萬元),，遞延所得稅資產本期發(fā)生額=(330÷15%+160)×25%-330=260(萬元)，遞延所得稅費用=160-260=-100(萬元),。
【例題·單選題】甲公司2×18年實現(xiàn)利潤總額500萬元,，適用的所得稅稅率為25%，甲公司當年因發(fā)生違法經營被罰款5萬元,，業(yè)務招待費超支10萬元,，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——產品質量保證”科目余額為25萬元,，當年提取了產品質量保證費用15萬元,，當年支付了6萬元的產品質量保證費。假定不考慮其他因素,，甲公司2×18年所得稅費用為( )萬元,。
A.121.25
B.125
C.330
D.378.75
【答案】A
【解析】
①當年應交所得稅=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(萬元);
②預計負債的年初余額為25萬元，計稅基礎為0,，可抵扣暫時性差異金額為25萬元;預計負債年末余額=25+15-6=34(萬元),，計稅基礎為0，可抵扣暫時性差異金額為34萬元;
③當年遞延所得稅資產借方發(fā)生額=34×25%-25×25%=2.25(萬元);
④當年所得稅費用=123.5-2.25=121.25(萬元)。
【提示】所得稅費用=(500+5+10-30)×25%=121.25(萬元),。
【例題·單選題】20×3年,，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元,，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元,。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元,，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異,。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素,，甲公司20×3年的所得稅費用是( )萬元,。
A.52.5
B.55
C.57.5
D.60
【答案】B
【解析】甲公司20×3年的所得稅費用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(萬元)。
【提示】在稅率不變的情況下,，所得稅費用的簡便計算方法：
所得稅費用=(利潤總額+/-永久性差異)×現(xiàn)行稅率
驗算一下：甲公司20×3年的所得稅費用=(210-10+20)×25%=55(萬元),。
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載)
相關文章
津公網安備12010202000755號