人生并非游戲，因此我們沒有權(quán)利隨意放棄它。2019年注冊會計(jì)師備考進(jìn)行到?jīng)_刺階段,，東奧小編為考生整理了注會每日一考點(diǎn)和習(xí)題，希望能夠幫助考生鞏固知識,。

每日一考點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

一,、分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

(一)會計(jì)科目設(shè)置

其他債權(quán)投資——成本(面值)

                     ——利息調(diào)整(差額)

                     ——應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息)

                     ——公允價(jià)值變動(dòng)

(二)初始計(jì)量

1.初始計(jì)量原則

分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

企業(yè)取得該金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收利息),。

2.會計(jì)分錄

借：其他債權(quán)投資——成本(債券面值)

       應(yīng)收利息(支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

       其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(按差額,，可能在貸方)

    貸：銀行存款(按實(shí)際支付的金額)

【提示1】購買的債券投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)類似以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)處理。

【提示2】若購買的債券為到期一次還本付息債券,，則購買價(jià)款中包含的利息,，記入“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。

(三)后續(xù)計(jì)量和記錄

1.持有期間確認(rèn)利息收入

采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等,。

(1)本期應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率

(2)本期利息收入=期初賬面余額或攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,。

會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收利息(分期付息)

       其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息)

    貸：投資收益

           其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，可能在借方)

(2)期末公允價(jià)值變動(dòng)

分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失,，除減值損失或利得和匯兌損益之外,，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類,。

①公允價(jià)值上升

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

    貸：其他綜合收益

②公允價(jià)值下降

借：其他綜合收益

    貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

(3)匯兌差額的處理(教材P405)

①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

②采用實(shí)際利率法計(jì)算的金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用),。

(四)處置的處理

1.取得處置收入

借：銀行存款

    貸：其他債權(quán)投資——成本

                                ——利息調(diào)整(或借記)

                                ——應(yīng)計(jì)利息

                                ——公允價(jià)值變動(dòng)(或借記)

           應(yīng)收利息

           投資收益(差額，或借記)

2.結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益

該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：其他綜合收益

    貸：投資收益

或相反會計(jì)分錄,。

合并做會計(jì)分錄：

借：銀行存款

       其他綜合收益(或貸記)

    貸：其他債權(quán)投資——成本

                                ——利息調(diào)整(或借記)

                                ——應(yīng)計(jì)利息

                                ——公允價(jià)值變動(dòng)(或借記)

           應(yīng)收利息

           投資收益(差額，或借記)

【提示】分類為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)會計(jì)處理小結(jié)：

(1)對于該類投資的利息收入,、匯兌利得和損失以及減值利得和損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益,，而所有其他利得或損失(即公允價(jià)值變動(dòng))均應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。計(jì)入其他綜合收益的全部累計(jì)利得或損失將在終止確認(rèn)時(shí)(或者重分類)重分類至損益,。

(2)該類別金融工具的利息收入及減值利得和損失的確認(rèn)和計(jì)量方式與以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)相同,，從而計(jì)入其他綜合收益的金額代表攤余成本價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額。

因此,，該類資產(chǎn)在損益中反映的信息與金融資產(chǎn)按攤余成本計(jì)量時(shí)一樣,，但資產(chǎn)負(fù)債表將反映債務(wù)工具的公允價(jià)值。

二,、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

(一)會計(jì)科目設(shè)置

其他權(quán)益工具投資——成本(公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))

                            ——公允價(jià)值變動(dòng)

(二)初始計(jì)量

1.初始計(jì)量原則

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

企業(yè)取得該金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利),。

2.會計(jì)分錄

借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價(jià)值+交易費(fèi)用)

       應(yīng)收股利(包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

    貸：銀行存款(按實(shí)際支付的金額)

(三)后續(xù)計(jì)量和記錄

1.持有期間取得的現(xiàn)金股利

企業(yè)只有在同時(shí)符合下列條件時(shí)，才能確認(rèn)股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益：

(1)企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立;

(2)與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(3)股利的金額能夠可靠計(jì)量,。

會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利

    貸：投資收益

2.期末公允價(jià)值變動(dòng)

期末該金融資產(chǎn)公允價(jià)值有變動(dòng),，所形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接記入“其他綜合收益”科目;且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí),，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益,。

【提示】該類金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不影響損益,，也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,，除了股利以外，其余利得或損失不再計(jì)入損益,。

①公允價(jià)值上升

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

    貸：其他綜合收益

②公允價(jià)值下降

借：其他綜合收益

    貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

3.匯兌差額的處理(教材P405)

①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

②非交易性權(quán)益工具投資的外幣股利產(chǎn)生的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用),。

【提示1】

【提示2】分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

(四)處置的處理

借：銀行存款等

    貸：其他權(quán)益工具投資——成本

                                       ——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

           盈余公積(或借方)

           利潤分配——未分配利潤(或借方)

同時(shí)：

借：其他綜合收益

    貸：盈余公積

           利潤分配——未分配利潤

或相反分錄,。

合并會計(jì)分錄：

借：銀行存款等

       其他綜合收益(或貸方)

    貸：其他權(quán)益工具投資——成本

                                       ——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

           盈余公積(或借方)

           利潤分配——未分配利潤(或借方)

【提示】與分類為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)比較，均存在持有期間累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出的問題,，所不同的是,，前者是將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，后者是將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入的其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益,。

每日習(xí)題

【例題·單選題】20×6年6月9日,，甲公司支付價(jià)款855萬元(含交易費(fèi)用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%,，甲公司指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。20×6年12月31日，該股票市場價(jià)格為每股9元,。20×7年2月5日,，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。20×7年8月21日,，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓,。甲公司20×7年利潤表中因該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

A.-40

B.-55

C.-90

D.15

【答案】D

【解析】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資,，除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。因此，甲公司20×7年利潤表中因該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金股利1 000×1.5%=15(萬元),。

【例題?多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)初始和后續(xù)計(jì)量的表述中,，正確的有(　　)。

A.企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率

B.非交易性權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

C.采用實(shí)際利率法計(jì)算的金融資產(chǎn)的利息收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】ABC

【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

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