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【例題】

甲公司系增值稅一般納稅人,，銷售商品適用增值稅稅率為13%，發(fā)生的有關(guān)債務(wù)重組經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）2×18年1月1日與丙銀行協(xié)商并達(dá)成協(xié)議,，將丙銀行于2×17年1月1日貸給甲公司的3年期，年利率為9%,，本金為500萬元的貸款進(jìn)行債務(wù)重組，丙銀行未對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備,，丙銀行同意將該筆貸款期限延長(zhǎng)至2×20年12月31日，免除積欠的利息45萬元,，本金減至420萬元,，利息按年支付；同時(shí)協(xié)議約定：若甲公司2×18年度盈利,，則當(dāng)年按10%的年利率確認(rèn)利息；若未盈利,，則當(dāng)年按9%的年利率確認(rèn)利息,。2×19年和2×20年的年利率為9%，假定實(shí)際利率為9%,。債務(wù)重組日，甲公司認(rèn)為其2×18年很可能盈利,。至2×18年12月31日，甲公司2×18年度未實(shí)現(xiàn)盈利,，并支付利息，假定借款利息不符合資本化條件,。

（2）2×18年6月1日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以其一批產(chǎn)品償還所欠丁公司的款項(xiàng)90萬元,，該批產(chǎn)品的市場(chǎng)不含稅售價(jià)為70萬元,，實(shí)際成本為50萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。當(dāng)日甲公司將該批產(chǎn)品交付丁公司，并按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票,。

（3）2×18年4月2日向泰山公司賒購(gòu)一批原材料904萬元（含增值稅）,。2×18年8月2日，經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,，泰山公司同意甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵償債務(wù),，并另支付銀行存款100萬元，該日甲公司持有該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為800萬元,。

（4）甲公司持有的用于抵償泰山公司債務(wù)的乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資形成過程如下：

①2×17年1月1日,，甲公司以銀行存款195萬元初次購(gòu)入乙公司股票，占其實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的10%，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元,；取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2000萬元（與其賬面價(jià)值相同）,。投資后,，甲公司將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。

②乙公司2×17年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)240萬元,，未派發(fā)現(xiàn)金股利。

③2×18年1月1日,，甲公司再以銀行存款432萬元購(gòu)入乙公司股票，占其實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的20%,，另支付相關(guān)稅費(fèi)8萬元，持股比例達(dá)到30%,，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀鳛殚L(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算,。當(dāng)日，原10%股權(quán)的公允價(jià)值為230萬元,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2300萬元。

④甲公司在增持乙公司股票后至2×18年8月2日期間,，未對(duì)其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理。

要求：

（1）計(jì)算丙銀行因與甲公司的債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失,。

（2）編制甲公司2×18年度與丙銀行債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司與丁公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（4）計(jì)算甲公司持有的乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面價(jià)值。

（5）計(jì)算甲公司對(duì)其與泰山公司的債務(wù)重組業(yè)務(wù)債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的投資收益,。

（1）正確答案：

債務(wù)重組日，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,。丙銀行應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=（500+45）-420=125（萬元）。

（2）正確答案：

2×18年1月1日

借：長(zhǎng)期借款—本金　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

       應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

  貸：長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組　　　　　　　　　　　 　　　　420

         預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4.2[420×（10%-9%）]

         營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得　　　　　　　　 　　　120.8

2×18年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8（420×9%）

  貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4.2

  貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　4.2

（3）正確答案：

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

         應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　 　9.1

         營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　　10.9

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

  貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（4）正確答案：

2×18年1月1日追加投資時(shí),，原10%部分的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值重新計(jì)量，30%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=230+432+8=670（萬元）,，應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2300×30%=690（萬元）,，甲公司持有的乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面價(jià)值為690萬元。

（5）正確答案：

債務(wù)重組日長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值為800萬元,，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=800-690=110（萬元）。

解題思路：

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

解題思路：

（1）債務(wù)人對(duì)于或有應(yīng)付金額符合條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,，預(yù)計(jì)負(fù)債以后期間未發(fā)生的,，應(yīng)當(dāng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,。

（2）以存貨抵債，符合收入確認(rèn)條件的,，存貨應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本,，存貨公允價(jià)值與增值稅之和小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，屬于債務(wù)重組利得,，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值確認(rèn)初始成本,，交易費(fèi)用計(jì)入投資收益的借方，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算,，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=追加投資日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值+新增投資付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用,；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題摘自張志鳳《輕松過關(guān)一》

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