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【例題】

甲公司為上市公司,，2×18年及之前適用企業(yè)所得稅稅率為15%,，從2×19年起適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8000萬元,，在申報(bào)2×18年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：

（1）2×18年1月1日,，甲公司以1900萬元取得對(duì)乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響,。取得股權(quán)時(shí),，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,，均為10000萬元,。

乙公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng),。甲公司與乙公司2×18年未發(fā)生其他交易,。

甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。稅法規(guī)定,，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息,、紅利免稅。甲公司與乙公司適用的所得稅稅率相同,。

（2）甲公司2×18年發(fā)生研發(fā)支出60萬元,，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為20萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為40萬元,。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×18年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷,，無殘值,。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的,，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除,。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同,。

（3）1月30日,，甲公司購(gòu)買一處公允價(jià)值為2400萬元的新辦公用房后即對(duì)外出租,，款項(xiàng)已用銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi),；將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。12月31日，該辦公用房公允價(jià)值為2200萬元,，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計(jì)提折舊,，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,。

（4）3月5日,，甲公司購(gòu)入丁公司股票100萬股，支付價(jià)款850萬元,，其中交易費(fèi)用10萬元,，將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。11月21日,，購(gòu)入丙公司股票30萬股,，支付價(jià)款245萬元，其中交易費(fèi)用5萬元,，將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。12月31日，丁公司和丙公司股票的價(jià)格均為9元/股,，稅法規(guī)定,，上述兩類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)均不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在處置時(shí)計(jì)入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。

（5）4月10日,，收到稅務(wù)部門按稅收優(yōu)惠政策規(guī)定退回的2×17年企業(yè)所得稅200萬元(符合稅法規(guī)定的免稅條件)，甲公司2×17年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×18年3月10日批準(zhǔn)報(bào)出,。

（6）12月,，甲公司按規(guī)定對(duì)某虧損合同確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債160萬元，按稅法規(guī)定,，此項(xiàng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在相關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除,。

（7）2×18年度取得國(guó)債利息收入60萬元，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬元,，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬元,。

（8）2×18年年初的暫時(shí)性差異及本期暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回情況如下：

單位：萬元

對(duì)上述事項(xiàng),，甲公司均已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理,，預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，假設(shè)除上述交易或事項(xiàng)外，沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素,。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,、資料（2），分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×18年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由,。

（2）針對(duì)資料（3），計(jì)算確定2×18年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異的類型及金額,。

（3）計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí),，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額（注明借貸方）。

（4）計(jì)算甲公司2×18年度應(yīng)交所得稅,。

（5）計(jì)算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額,。

（6）計(jì)算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。

（7）計(jì)算甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用,。（本題計(jì)算結(jié)果保留三位小數(shù)）

（1）正確答案：

資料（1）,，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2×18年12月31日的賬面價(jià)值=1900+（10000×20%-1900）+500×20%=2100（萬元），其計(jì)稅基礎(chǔ)為1900萬元,，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債,。

理由：在甲公司擬長(zhǎng)期持有該投資的情況下,，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時(shí)性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的方式消除，由于我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息,、紅利免稅,，有關(guān)利潤(rùn)在分回甲公司時(shí)是免稅的，不產(chǎn)生對(duì)未來期間的所得稅影響,。

資料（2）,，該項(xiàng)無形資產(chǎn)2×18年12月31日的賬面價(jià)值=40-40/5×6/12=36（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=36×175%=63（萬元）,，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異27萬元,，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間,。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)（交易發(fā)生時(shí)）既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額,，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下,，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。相應(yīng)地,，因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn),。

（2）正確答案：

2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值2200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（萬元），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，形成可抵扣暫時(shí)性差異的金額=2295.5-2200=95.5（萬元）,。

（3）正確答案：

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，因此確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入其他綜合收益,。期末賬面價(jià)值為900萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=900-850=50（萬元）,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5（萬元）,，同時(shí)確認(rèn)其他綜合收益12.5萬元（借方）。

（4）正確答案：

甲公司2×18年應(yīng)交所得稅=[利潤(rùn)總額8000-長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整100（10000×20%-1900）-權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益100（500×20%）-研發(fā)加計(jì)扣除18（24×75%）+投資性房地產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異95.5-以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30（30×9-240）-退回企業(yè)所得稅200+預(yù)計(jì)負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異160-國(guó)債利息收入60+環(huán)保部門罰款100-存貨轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異500-固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異700+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200]×15%=1027.125（萬元）,。

（5）正確答案：

甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（2000-1200+95.5+160）×25%=263.875（萬元）,。

（6）正確答案：

甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=[200-200+（900-850）+（270-240）]×25%=20（萬元）。

（7）正確答案：

甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=[20-（900-850）×25%-30]-（263.875-300）=13.625（萬元）,。

甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1027.125+13.625=1040.75（萬元）,。

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題摘自《輕松過關(guān)四》

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