2019年CPA會(huì)計(jì)每日攻克一大題：9月15日

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：柳絮成2019-09-16 10:42:39

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2019年CPA會(huì)計(jì)每日攻克一大題：9月15日

【例題】

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）于2×17年開始對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì),。具體情況如下：

（1）2×17年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予12萬份股票期權(quán),，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股,。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年,、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：2×17年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%（含8%）以上,，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)4萬份；2×18年年末,，如果甲公司2×17,、2×18連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)4萬份,；2×19年年末,，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%（含8%）以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán),。當(dāng)日甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份,。

（2）2×17年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元,，較2×16年增長9%,，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。2×17年甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元/股,。2×17年12月31日,，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。2×17年,，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒有離職,，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。

（3）2×18年,，甲公司50名高管人員將至2×17年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán),。2×18年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤13200萬元,，較2×17年增長10%,。2×18年沒有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職,。2×18年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份,。

其他有關(guān)資料：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

（1）確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計(jì)算甲公司2×17年,、2×18年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司高管人員2×18年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄,。（答案中金額單位用萬元表示,，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

（1）正確答案：

授予日：2×17年1月2日,。因?yàn)榧坠九c高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

2×17年,，甲公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=50×4×5×1/1+50×4×5×1/2+50×4×5×1/3=1833.33（萬元）,。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 1833.33

貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　 1833.33

2×18年，甲公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=（50×4×5×1/1+50×4×5×2/2+50×4×5×2/3）-1833.33=833.34（萬元）,。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　833.34

貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　833.34

（2）正確答案：

因職工行權(quán)增加的股本=50×4×1=200（萬元）,；確認(rèn)的資本公積—股本溢價(jià)金額=（50×4×5×1/1+50×4×8）-200=2400（萬元）。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1600（50×4×8）

資本公積—其他資本公積　　　　　 1000（50×4×5）

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　2400

【提示1】借方?jīng)_減資本公積—其他資本公積1000萬元,，是指在2×18年行權(quán)的第一批可行權(quán)期權(quán)（等待期為1年）在2×17年確認(rèn)的成本費(fèi)用,，而不是所有股份期權(quán)在2×17年一共確認(rèn)的成本費(fèi)用1833.33萬元。

【提示2】本題可以將股份支付理解為等待期分別為1年,、2年,、3年的三個(gè)子股份支付安排，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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