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【例題】

為提高閑置資金的使用效率,，甲公司進(jìn)行了以下投資：

（1）2×18年1月1日,，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張,，支付價(jià)款9500萬元,，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元,。該債券期限為5年,，每張面值為100元，票面年利率為6%,，于每年12月31日支付當(dāng)年利息,。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2×18年12月31日,，甲公司收到2×18年度利息600萬元,。該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備50萬元,。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%,。

2×19年12月31日，甲公司收到2×19年度利息600萬元,，因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值,，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額150萬元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為6%,。

（2）2×18年4月1日,，甲公司購(gòu)買丙公司的股票200萬股，共支付價(jià)款850萬元,。甲公司取得丙公司股票時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

2×18年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元,。

2×19年5月31日,，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價(jià)為每股6元,。

相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

（P/A,，5%，5）=4.3295,；（P/A，6%,，5）=4.2124,；（P/A，7%,，5）=4.1002,；

（P/A，5%,，4）=3.5460,；（P/A，6%,，4）=3.4651,；（P/A，7%,，4）=3.3872,。

相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

（P/F，5%,，5）=0.7835,；（P/F，6%,，5）=0.7473,；（P/F，7%,，5）=0.7130,；

（P/F,，5%，4）=0.8227,；（P/F,，6%，4）=0.7921,；（P/F,，7%，4）=0.7629,。

甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅及其他因素影響,。

要求：

（1）判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,。

（2）計(jì)算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算甲公司2×19年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（4）計(jì)算甲公司2×20年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入。

（5）編制甲公司取得,、持有及出售丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄,。

（1）正確答案：

甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　 10000

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 9590.12

         債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　409.88

（2）正確答案：

設(shè)實(shí)際利率為R,，600×（P/A，R,，5）+10000×（P/F,，R，5）=9590.12（萬元）,。

當(dāng)實(shí)際利率為6%時(shí),，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000.44萬元；

當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí),，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×（P/A,，7%，5）+10000×（P/F,，7%,，5）=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12（萬元）,；故實(shí)際利率R=7%。

2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9590.12×7%=671.31（萬元）,。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

      債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 71.31

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

2×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元,，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50（萬元）。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

  貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

（3）正確答案：

因2×18年未發(fā)生信用減值,，所以2×19年應(yīng)以期初賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入,，2×18年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43（萬元），2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9661.43×7%=676.30（萬元）,。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

       債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 76.30

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬元,，2×19年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=150-50=100（萬元）。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 100

（4）正確答案：

因2×19年發(fā)生信用減值,，所以2×20年應(yīng)以期初攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入,，2×19年12月31日賬面余額=9661.43+676.30-600=9737.73（萬元），攤余成本=9737.73-150=9587.73（萬元）,，2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9587.73×7%=671.14（萬元）,。

（5）正確答案：

2×18年4月1日

借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　 850

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

2×18年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 150

  貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 150

2×19年5月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

  貸：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　 850

         —公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 150

         盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

         利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 180

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 150

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

         利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 135

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題摘自張志鳳《輕松過關(guān)一》

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