我們都要學(xué)習(xí)向日葵,，哪里有陽光就朝向哪里,。再難的路我們都一路走來了，又何懼更遠(yuǎn)的地方。小編為大家整理了注冊會(huì)計(jì)師每日一大題，和小編一起堅(jiān)持做題吧,。

【例題】

甲公司為上市公司,，2×15年至2×16年對乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：

（1）2×15年5月18日,，甲公司以銀行存款1020萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票,，占乙公司發(fā)行在外股份的5%，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元,。甲公司將該股票投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

（2）2×15年5月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元,。

（3）2×15年6月30日,，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股9元。

（4）2×16年4月25日,，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每10股2元,。

（5）2×16年5月5日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利,。

（6）至2×16年6月30日,，乙公司股票收盤價(jià)降至每股7元。

（7）2×16年7月1日,，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元,，公允價(jià)值為2.4元的普通股1000萬股作為對價(jià)又取得乙公司15%有表決權(quán)的股份，從而持有乙公司20%股份,，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。同日，原持有乙公?%股份的公允價(jià)值為800萬元,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬元,，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同,。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,；當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為480萬元,，預(yù)計(jì)尚可使用4年,，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊,。

（8）2×16年8月20日,，乙公司將其成本為500萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）的M商品以不含增值稅的價(jià)格600萬元出售給甲公司。至2×16年12月31日,，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品的60%，剩余40%作為存貨,，未發(fā)生減值,。

2×16年下半年，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2000萬元,，增加其他綜合收益100萬元,，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測試,，甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅,、所得稅等其他因素,。

要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,。（相關(guān)科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）

正確答案：

（1）2×15年5月18日購入股票：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　1000

       投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　1

       應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1021

（2）2×15年5月25日,，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

（3）2×15年6月30日公允價(jià)值下降：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 100（1000-900）

（4）2×16年4月25日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

（5）2×16年5月5日收到股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

（6）2×16年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 200

（7）2×16年7月31日：

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　3200（1000×2.4+800）

       交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 　　300

  貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　1000

         股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

        資本公積—股本溢價(jià)　　　　 1400（1000×2.4-1000）

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

2×16年7月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16000+[480-（500-100）]=16080（萬元）,，甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=16080×20%-3200=16（萬元）,。

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　16

  貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

（8）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2000-（480/4-500/5）×6/12-（600-500）×（1-60%）]×20%=390（萬元），應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=100×20%=20（萬元）,。

分錄為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 　390

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 390

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　20

  貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【提示】調(diào)整被投資單位凈利潤時(shí),，應(yīng)考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額及內(nèi)部交易對當(dāng)期損益的影響，如下表所示：

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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