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每日一考點(diǎn)：設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

1.設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)

當(dāng)企業(yè)通過以下方式負(fù)有法定義務(wù)時(shí)，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃：

(1)計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān),，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金;

(2)通過計(jì)劃間接地或直接地對提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保,。

2.設(shè)定受益計(jì)劃的核算

第1步驟：確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作出估計(jì),，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù),，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率,，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn),，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

①設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值,，是指企業(yè)在不扣除任何計(jì)劃資產(chǎn)的情況下,，為履行當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的最終義務(wù)，所需支付的預(yù)期未來金額的現(xiàn)值,。

②企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過預(yù)期累計(jì)福利單位法確定其設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值,、當(dāng)期服務(wù)成本和過去服務(wù)成本,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間,。

③企業(yè)在確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期服務(wù)成本以及過去服務(wù)成本時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃的福利公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間,，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【提示】確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本：

(1)確認(rèn)退休時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)值;

(2)將現(xiàn)值分配到服務(wù)期間的每一期間,，計(jì)算出歸屬于當(dāng)期的受益義務(wù)的現(xiàn)值作為當(dāng)期服務(wù)成本;

(3)本期期末服務(wù)成本=上期期末服務(wù)成本+按上期期末服務(wù)成本計(jì)算的利息費(fèi)用+本期服務(wù)成本

【例】甲企業(yè)在2×14年1月1日建立一項(xiàng)福利計(jì)劃,，向其未來退休的管理員工提供退休補(bǔ)貼，該計(jì)劃于當(dāng)日開始實(shí)施,。該福利計(jì)劃為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃,。假設(shè)管理人員退休時(shí)企業(yè)將每年向其支付退休補(bǔ)貼直至其去世,，通常企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生命周期表對死亡率進(jìn)行精算，并考慮退休補(bǔ)貼的增長率等因素,，將退休后補(bǔ)貼折現(xiàn)到退休時(shí)點(diǎn),，然后按照預(yù)期累計(jì)福利單位法在職工的服務(wù)期間進(jìn)行分配。假設(shè)一位55歲管理人員于2×14年初入職,，年折現(xiàn)率為10%,，預(yù)計(jì)該職工將在服務(wù)5年后即2×19年初退休,。假設(shè)該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計(jì)退休福利在其退休時(shí)點(diǎn)的折現(xiàn)額約為6 550元,。

【提示】

1.期初義務(wù)是歸屬于以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。

2.當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值,。

3.期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值,。

2×14年末，企業(yè)對該管理人員的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用(當(dāng)期服務(wù)成本)　　　　　　　　　　890

    貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　890

2×15年末,，企業(yè)對該管理人員的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用(當(dāng)期服務(wù)成本)　　　　　　　　　　980

    貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　980

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

    貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　89

以后各年,，以此類推。

第2步驟：確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)

(1)設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn),。

(2)設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn),。其中,，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值,。

【例題】甲企業(yè)共有5 000名管理人員,，按照預(yù)期累計(jì)福利單位法計(jì)算出設(shè)定受益計(jì)劃的總負(fù)債為3億元，若該企業(yè)專門購置國債作為計(jì)劃資產(chǎn),，這筆國債2×15年的公允價(jià)值為1億元,，假設(shè)該國債僅能用于償付企業(yè)的福利計(jì)劃負(fù)債，且除福利計(jì)劃負(fù)債以外,，該企業(yè)的其他債權(quán)人不能要求用以償付其他負(fù)債,，公司沒有最低繳存額的現(xiàn)值，則整個(gè)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債為2億元,。

如果該筆國債2×16年的公允價(jià)值為4億元,，則該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余為1億元，假設(shè)該企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對該計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值(即資產(chǎn)上限)為1.5億元,，則該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)為1億元,。

第3步驟：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額

報(bào)告期末，除非其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括當(dāng)期服務(wù)成本,、過去服務(wù)成本,、結(jié)算利得或損失和設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

(1)當(dāng)期服務(wù)成本

當(dāng)期服務(wù)成本是指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額,。

(2)過去服務(wù)成本

過去服務(wù)成本是指由于計(jì)劃修改或縮減所導(dǎo)致職工前期服務(wù)的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少,。

(3)結(jié)算利得和損失

設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務(wù)進(jìn)行的交易,，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利,。

設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：

①在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。

②結(jié)算價(jià)格,，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付,。

【提示1】結(jié)算是未在計(jì)劃條款中規(guī)定的福利的支付，未納入精算假設(shè)中,，因此結(jié)算利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;

【提示2】在計(jì)劃條款中規(guī)定的福利的支付(包括可選擇福利支付性質(zhì)的情況)不屬于結(jié)算,，已納入精算假設(shè)中，在支付此類福利時(shí)產(chǎn)生利得或損失,，則屬于精算利得或損失,，應(yīng)作為重新計(jì)量的一部分計(jì)入其他綜合收益。

【例題】假設(shè)甲企業(yè)2×17年因經(jīng)營困難需要重組,，一次性支付給職工退休補(bǔ)貼2億元,。甲企業(yè)重組日的該項(xiàng)設(shè)定受益義務(wù)總現(xiàn)值為3億元，則結(jié)算利得為1億元(等于3億元減去2億元),。

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　30 000

    貸：銀行存款　　　　 　　　　　　　　　　　　20 000

           管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

(4)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額

設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額,，是設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時(shí)間流逝產(chǎn)生的變動(dòng)。包括設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益,、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息,。

凈資產(chǎn)的利息凈額通過將設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)乘以確定的折現(xiàn)率來確定。

設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額的計(jì)算應(yīng)考慮資產(chǎn)上限的影響,。

【例題】假設(shè)甲企業(yè)2×15年初有設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債2億元,，2×15年初折現(xiàn)率為10%，假設(shè)沒有福利支付和提存金繳存,，則其利息費(fèi)用凈額為2億元×10%,。2×16年初有設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn) 1億元，假設(shè)2×16年初折現(xiàn)率為10%,，則其利息收入凈額為1億元×10%,。

2×15年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

    貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　2 000

2×16年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　1 000

    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

第4步驟：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益金額

重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：

(1)精算利得和損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少,。

(2)計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào),，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

(3)資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額,。

【鏈接】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益,，后續(xù)會(huì)計(jì)期間應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益,，在原設(shè)定受益計(jì)劃終止時(shí)應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計(jì)入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤,。計(jì)劃終止，指該計(jì)劃已不存在,，即本企業(yè)已解除該計(jì)劃所產(chǎn)生的所有未來義務(wù),。

【例題】假設(shè)2×15年末甲企業(yè)進(jìn)行精算重估的時(shí)候發(fā)現(xiàn)折現(xiàn)率已經(jīng)由原來的10%變?yōu)?%，假設(shè)不考慮計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)和資產(chǎn)上限影響的變動(dòng),，假設(shè)甲企業(yè)由于折現(xiàn)率變動(dòng)導(dǎo)致重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的增加額共計(jì)500萬元,。

2×15年末甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：其他綜合收益—設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債重新計(jì)量—精算損失                500

   貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　　　　　500

每日習(xí)題

1、下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理中,，正確的是(　　),。

A. 與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B. 與設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

C. 與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入期初留存收益

D. 因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

正確答案:A

答案解析 : 選項(xiàng)B，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C,，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益,。

2,、甲公司為提高職工福利，設(shè)立一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃,，向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金,。甲公司2×17年有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃資料如下：(1)2×17年1月1日補(bǔ)充退休福利設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的期初余額為860萬元;(2)按照預(yù)期累計(jì)福利單位法計(jì)算出的歸屬于當(dāng)年的服務(wù)成本為980萬元;(3)改變設(shè)定受益計(jì)劃從而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減少80萬元;(4)由于財(cái)務(wù)假設(shè)變動(dòng)產(chǎn)生的精算利得為15萬元，由于經(jīng)驗(yàn)差異產(chǎn)生的精算損失為12萬元;(5)2×17年度福利支付金額為200萬元,。甲公司該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃適用的折現(xiàn)率為10%,。不考慮所得稅等其他因素，甲公司該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃2×17年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額為(　　)萬元,。

A. 897

B. 983

C. 986

D. 1643

正確答案:B

答案解析 : 甲公司2×17年該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬金額=當(dāng)期服務(wù)成本980+設(shè)定受益計(jì)劃現(xiàn)值減少80+精算利得15+精算損失12+期初服務(wù)成本在本期產(chǎn)生的利息860×10%=983(萬元),。

【提示1】精算利得和損失記入“其他綜合收益”科目，對應(yīng)科目為“應(yīng)付職工薪酬”,。

【提示2】福利支付金額200萬元,，是已經(jīng)確認(rèn)過的職工薪酬當(dāng)年實(shí)際支付，并不是當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬,，故不予考慮,。

3、下列關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的表述中,，不正確的是(　　),。

A. 設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余，確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)

B. 企業(yè)引入或取消一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃或是改變現(xiàn)有設(shè)定受益計(jì)劃下的應(yīng)付福利時(shí),，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生了計(jì)劃修改

C. 在設(shè)定受益計(jì)劃的修改或縮減與重組費(fèi)用或者辭退福利無關(guān)的情況下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在修改或縮減發(fā)生時(shí)確認(rèn)相關(guān)的過去服務(wù)成本

D. 設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的服務(wù)成本不包括結(jié)算利得或損失

正確答案:D

答案解析 : 設(shè)定受益計(jì)劃的服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬，故不予考慮,。

——以上注會(huì)考試習(xí)題內(nèi)容選自《輕松過關(guān)2》

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)