2019年CPA會(huì)計(jì)每日攻克一大題:9月12日
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【例題】
甲公司為增值稅一般納稅人,,出租和出售投資性房地產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%,2×16年至2×21年發(fā)生以下交易或事項(xiàng):
2×16年12月31日購入一棟管理用辦公樓,,支付購買價(jià)款13080萬元(含增值稅1080萬元)。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年,,預(yù)計(jì)凈殘值為零,,采用年限平均法計(jì)提折舊。
因公司遷址,,2×19年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,。該協(xié)議約定:甲公司將上述辦公樓采用經(jīng)營租賃方式出租給乙公司,租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,,租期2年,,年租金500萬元(不含增值稅),每半年支付一次,。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為13000萬元,,該辦公樓至2×19年6月30日未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。
甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×19年12月31日,,該辦公樓的公允價(jià)值為13500萬元,;2×20年12月31日,該辦公樓的公允價(jià)值為13200萬元,;2×21年6月30日,,租賃期滿,,甲公司將投資性房地產(chǎn)收回后直接對外出售,,售價(jià)為13300萬元(不含增值稅),收到款項(xiàng)存入銀行,。
假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),。
要求:
(1)編制甲公司2×16年12月31日取得辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。
(2)確定投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日,。
(3)計(jì)算該辦公樓2×19年甲公司應(yīng)計(jì)提的折舊額,。
(4)編制租賃期開始日的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制2×19年甲公司取得租金收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,。
(6)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對甲公司2×19年度營業(yè)利潤的影響金額,。
(7)編制2×21年6月30日甲公司出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(1)正確答案:
借:固定資產(chǎn) 12000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1080
貸:銀行存款 13080
(2)正確答案:
轉(zhuǎn)換日為2×19年6月30日,。
(3)正確答案:
2×19年1月至6月應(yīng)計(jì)提折舊額=12000/20×6/12=300(萬元),。以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊,故2×19年7月至12月不計(jì)提折舊,。
(4)正確答案:
辦公樓出租前已計(jì)提折舊額=12000/20×2.5=1500(萬元),,租賃期開始日分錄如下:
借:投資性房地產(chǎn)—成本 13000
累計(jì)折舊 1500
貸:固定資產(chǎn) 12000
其他綜合收益 2500
(5)正確答案:
因年租金為500萬元,每半年支付一次,,所以2×19年下半年的租金收入為250萬元,,會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 272.5
貸:其他業(yè)務(wù)收入 250
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 22.5
(6)正確答案:
上述交易或事項(xiàng)對甲公司2×19年度營業(yè)利潤的影響金額=-300+500/2+(13500-13000)=450(萬元)。
(7)正確答案:
出售投資性房地產(chǎn)前累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=13200-13000=200(萬元),,會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 14497
貸:其他業(yè)務(wù)收入 13300
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1197
借:其他業(yè)務(wù)成本 13200
貸:投資性房地產(chǎn)—成本 13000
—公允價(jià)值變動(dòng) 200
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸:其他業(yè)務(wù)成本 200
借:其他綜合收益 2500
貸:其他業(yè)務(wù)成本 2500
解題思路:
關(guān)鍵詞:非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理
解題思路:
關(guān)鍵點(diǎn):
①轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日,;
②6月30日出租,則前半年仍作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,;
③自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),,轉(zhuǎn)換時(shí),公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益,;
④年租金300萬元,,6月30日出租,則當(dāng)年只能確認(rèn)半年的租金收入150萬,;
⑤對營業(yè)利潤的影響金額包括三部分:上半年折舊,、租金收入,、公允價(jià)值下降;
⑥公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí),,應(yīng)將其原計(jì)入其他綜合收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益的部分結(jié)轉(zhuǎn)至其他業(yè)務(wù)成本,,前者影響利潤,后者為損益類科目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn),,不影響利潤總額,。
注:以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題摘自張志鳳《輕松過關(guān)一》
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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