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每日一考點：權(quán)益法

一,、權(quán)益法及其適用范圍

1.權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后,，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整的方法,。

【提示】權(quán)益法是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個整體對待。

2.適用范圍

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,，下列兩種情形除外：

(1)風(fēng)險投資機構(gòu),、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行確認和計量。

(2)投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資,，其中一部分通過風(fēng)險投資機構(gòu),、共同基金等類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,，投資方都可以對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益,，并對其余部分采用權(quán)益法核算。

二,、權(quán)益法的會計處理

【提示】核算使用的明細科目：

長期股權(quán)投資——投資成本

                     ——損益調(diào)整

                     ——其他綜合收益

                     ——其他權(quán)益變動

1.“投資成本”明細科目的會計處理(調(diào)初始)

(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;

(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入當(dāng)期損益,，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本,。

借：長期股權(quán)投資——投資成本(份額)

    貸：銀行存款等

           營業(yè)外收入(差額)

【提示1】該初始投資成本的調(diào)整僅適用于對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資，對子公司投資采用成本法核算,，取得時不需要對初始投資成本進行調(diào)整(商譽或應(yīng)計入損益的金額體現(xiàn)在合并財務(wù)報表中),。

【提示2】投資方追加投資但仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額,。

2.“損益調(diào)整”明細科目的會計處理(調(diào)利潤)

(1)核算前提(兩個統(tǒng)一)

權(quán)益法下,，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個整體對待，作為一個整體其所產(chǎn)生的損益,，應(yīng)當(dāng)在一致的會計政策基礎(chǔ)上確定,，被投資企業(yè)采用的會計政策與投資企業(yè)不同的,，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于重要性原則，按照本企業(yè)的會計政策對被投資單位進行調(diào)整,。另外,，投資企業(yè)與被投資單位采用的會計期間不同的，也應(yīng)進行相關(guān)調(diào)整,。

(2)完全權(quán)益法下投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn),、負債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。

投資收益的確認應(yīng)以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ),，即應(yīng)按投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值,，調(diào)整被投資單位凈利潤后，再按權(quán)益法確認投資收益,。

①借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

       貸：投資收益(調(diào)整后凈利潤×投資份額)

②借：投資收益(調(diào)整后凈虧損×投資份額)

       貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

涉及的主要調(diào)整：

①固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額、減值準(zhǔn)備金額

a.調(diào)整被投資方固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)折舊額或攤銷額

c.按投資時被投資單位該存貨的公允價值調(diào)整賬面價值確定的存貨銷售成本,，調(diào)整被投資單位凈利潤后，再按權(quán)益法確認投資收益,。

【提示1】只有銷售出去的存貨才影響營業(yè)成本進而影響利潤,，才需要進行調(diào)整。

【提示2】

a.無論公允價值高于還是低于賬面價值,，都需要對凈損益調(diào)整;

b.無論被投資方實現(xiàn)盈利還是出現(xiàn)虧損,，且公允價值和賬面價值不同，都需要對凈損益進行調(diào)整;

c.如果投資方無法合理取得被投資方各項可辨認凈資產(chǎn)等的公允價值,，則按照賬面凈利潤確認投資收益;

d.在實務(wù)中,，如果凈利潤無法調(diào)整或調(diào)整意義不大時，可以不調(diào)整;

e.如果考慮所得稅,，還需考慮所得稅費用的影響,。

(3)對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。

【提示】未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的界定：購入方作為存貨,，則指的是未將商品銷售給第三方(非關(guān)聯(lián)方企業(yè));購入方作為非流動資產(chǎn)核算,，則指的是未提取折舊或未攤銷的部分。

①無論投資企業(yè)賣產(chǎn)品給被投資企業(yè)(順流交易),，還是被投資企業(yè)賣產(chǎn)品給投資企業(yè)(逆流交易),，這兩方向的交易都會出現(xiàn)未實現(xiàn)的損益，都要進行抵銷;

②投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益,，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則抵銷,，在此基礎(chǔ)上確認投資損益;

③投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失,，不應(yīng)予以抵銷,，應(yīng)當(dāng)全額確認。

【提示】減值損失不會因資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移而發(fā)生變化,。

【鏈接】投資方與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷和投資方與全資子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同：

母公司和全資子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的,，而投資方與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資方自身持股比例相對應(yīng)的部分，即投資收益應(yīng)僅限于確認歸屬于其他投資方的部分,。

第一種情形：逆流交易的處理

逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn),。在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時,，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響;待以后投資企業(yè)出售該資產(chǎn)實現(xiàn)內(nèi)部交易損益時,，再確認這部分的投資收益。

【例題】甲公司于2×13年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份,，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值相同,。2×13年8月，乙公司將其成本為900萬元的某商品以1 500萬元的價格出售給甲公司,，甲公司將取得的商品作為存貨,。至2×13年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨,。乙公司2×13年實現(xiàn)凈利潤4 800萬元,。假定不考慮所得稅因素。

甲公司在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司2×13年凈損益=(4 800-600)×20%=840(萬元)

借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　　　　　 840

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　840

【延伸】假設(shè)甲公司取得的商品在2×13年年末有60%對外出售,，那么調(diào)整的是40%未出售的部分(未實現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤);

但投資日被投資單位存貨公允價值和賬面價值不同調(diào)整的是存貨已對外出售的部分,，兩者需要區(qū)分。

甲公司如需要編制合并財務(wù)報表(如甲公司有子公司,，但乙公司不納入合并范圍),，在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價值當(dāng)中,，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 120

    貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　120

【提示】在合并財務(wù)報表中,，上述內(nèi)部交易影響投資企業(yè)的資產(chǎn)是存貨，而不是長期股權(quán)投資,。

【解析】合并財務(wù)報表

借：投資收益

    貸：存貨

個別財務(wù)報表：

借：投資收益

    貸：長期股權(quán)投資

調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資

    貸：存貨

(3)對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷,。

第二種情形：順流交易的處理

順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn),。在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下,，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值,。待以后被投資企業(yè)出售該資產(chǎn)實現(xiàn)內(nèi)部交易損益時,，再確認這部分的投資收益。

(4)構(gòu)成業(yè)務(wù)的內(nèi)部交易

投資方與聯(lián)營,、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易,，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，有關(guān)會計處理如下：

第一,，聯(lián)營,、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定進行會計處理,，投資方應(yīng)全額確認與交易相關(guān)的利得或損失,，即不需要抵銷。

第二,，投資方向聯(lián)營,、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，并能對聯(lián)營,、合營企業(yè)實施重大影響或共同控制的,，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之差,，全額計入當(dāng)期損益,。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額,，全額計入當(dāng)期損益,，即不需要抵銷。

(5)合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的處理

合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益,，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：

第一,，符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認該類交易的損益：

①與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè);

②投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;

③投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì),。

第二,，合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失,。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認該部分損失。

第三,，在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中,，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認該項交易中與所取得其他貨幣性,、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益,。

【小結(jié)】對被投資單位的凈損益調(diào)整(假設(shè)增值)：

(6)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理(調(diào)現(xiàn)金股利)

權(quán)益法下，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值,。

會計處理：

借：應(yīng)收股利

    貸：長期股權(quán)投資——××公司——損益調(diào)整

【鏈接】被投資企業(yè)分派股票股利,，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，因為被投資企業(yè)分派股票股利不影響被投資單位所有者權(quán)益總額,。

【思考】成本法呢?

(7)超額虧損的處理

①投資企業(yè)確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時,，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：

第一，減記長期股權(quán)投資的賬面價值,。

第二,，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失,，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失,，沖減長期權(quán)益的賬面價值。

【提示】不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品,、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。

第三,，在進行上述處理后,，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債,，計入當(dāng)期投資損失,。

第四，按上述順序確認投資損失后仍有未確認的虧損分擔(dān)額,，應(yīng)在賬外備查登記,。

會計分錄：

借：投資收益

    貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

           長期應(yīng)收款

           預(yù)計負債

②被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔(dān)額后,，應(yīng)按與上述相反的順序處理,，即：先沖減原已確認的預(yù)計負債;再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價值;最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。

【鏈接】在合并財務(wù)報表中,，子公司發(fā)生超額虧損的,，子公司少數(shù)股東應(yīng)當(dāng)按照持股比例分擔(dān)超額虧損。即在合并財務(wù)報表中,，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的,，其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即在合并報表中少數(shù)股東權(quán)益可能以負數(shù)列報,。

3.“其他綜合收益”明細科目的核算

(1)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的,，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時增加或減少其他綜合收益,。

會計處理：

借：長期股權(quán)投資——××公司——其他綜合收益

    貸：其他綜合收益

或作一個相反會計處理,。

(2)投資方在權(quán)益法下因確認被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認投資凈損失的處理(會計準(zhǔn)則解釋第9號)

投資方按權(quán)益法確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認投資凈損失的,，被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時,投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認或登記有關(guān)投資凈損失時的相反順序進行會計處理,，即依次減記未確認投資凈損失金額,、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計負債的賬面價值,，有關(guān)會計處理如下：

第一,，投資方當(dāng)期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認投資凈損失的，根據(jù)登記的未確認投資凈損失的類型,，彌補前期未確認的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失,。

【提示1】不做賬務(wù)處理，僅在備查簿中按類型分別登記,。

【提示2】未確認投資凈損失的類型包括兩種：一種是被投資單位的凈虧損,，一種是被投資單位其他綜合收益減少凈額。

第二,，投資方當(dāng)期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認投資凈損失的,，應(yīng)先按照以上的規(guī)定彌補前期未確認投資凈損失;對于前者大于后者的差額部分，依次恢復(fù)其他長期權(quán)益的賬面價值和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值,同時按權(quán)益法確認該差額,。

投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的有關(guān)規(guī)定,，對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核后的最佳估計數(shù)予以調(diào)整,。

【提示】《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第9號》是對原企業(yè)會計準(zhǔn)則的一項補充,，明確了由于被投資方發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認投資凈損失，也按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定的原則進行會計處理,，即對于投資方在權(quán)益法下因確認被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認投資凈損失,，在以后期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時，應(yīng)依次減記備查簿中的未確認投資凈損失,，恢復(fù)其他長期權(quán)益和長期股權(quán)投資的賬面價值,。

4.“其他權(quán)益變動”明細科目的會計處理

(1)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素,，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入,、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等,。

(2)投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額,，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積),。

會計處理：

借：長期股權(quán)投資——××公司——其他權(quán)益變動

    貸：資本公積——其他資本公積

或作相反會計處理,。

(3)如果在投資后被投資單位僅就所有者權(quán)益各項目所作調(diào)整,，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長期股權(quán)投資賬面價值保持不變,。例如：

①被投資企業(yè)分配的股票股利

②被投資企業(yè)提取盈余公積

③被投資單位以股本溢價轉(zhuǎn)增股本

④被投資單位以稅后利潤補虧

⑤被投資單位以盈余公積金彌補虧損

【提示】權(quán)益法核算需要注意的其他問題：

(1)在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時,，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但是在確定應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時,，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

(2)如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具,，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利,，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。

(3)在持有投資企業(yè),，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表中的金額為基礎(chǔ)進行會計處理,。

【小結(jié)】權(quán)益法核算：

每日習(xí)題

【例題?多選題】甲公司為境內(nèi)上市的非投資性主體,，其持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益的情況如下:(1)持有乙公司30%的股權(quán)并能對其施加重大影響;(2)持有丙公司50%股權(quán)并能與丙公司的另一投資方共同控制丙公司;(3)持有丁公司5%股權(quán)但對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響;(4)持有戊結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益并能對其施加重大影響,。下列各項關(guān)于甲公司持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益會計處理的表述中,，正確的有(　　)。(2017年)

A.甲公司對乙公司的投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

B.甲公司對丙公司的投資采用成本法進行后續(xù)計量

C.甲公司對丁公司的投資采用公允價值進行后續(xù)計量

D.甲公司對戊公司的投資采用公允價值進行后續(xù)計量

【答案】AC

【解析】甲公司持有丙公司50%股權(quán),，能夠與其他企業(yè)共同控制丙公司,，采用權(quán)益法核算，選項B不正確;甲公司持有戊公司結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益,，并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算，選項D不正確,。

【例題?單選題】乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立,。2×17年1月1日，乙公司增資擴股,，甲公司出資450萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為1600萬元,。2×17年,，乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，其他綜合收益增加120萬元,。甲公司擬長期持有對乙公司的投資,。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素,，下列各項關(guān)于甲公司2×17年對乙公司投資相關(guān)會計處理的表述中,，正確的是(　　),。(2017年)

A.按照實際出資金額確定對乙公司投資的投資成本

B.將按持股比例計算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的份額確認為投資收益

C.投資時將實際出資金額與享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額確認為其他綜合收益

D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認遞延所得稅負債

【答案】D

【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對價450萬元,，初始投資成本小于乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額480萬元(1600×30%)的差額,，調(diào)整初始投資成本記入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，同時計入營業(yè)外收入,，即乙公司投資的投資成本金額為480萬元,，選項A不正確;按持股比例計算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)該確認為其他綜合收益,，選項B不正確;投資時,，實際出資額和應(yīng)享有乙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額,，計入營業(yè)外收入,，選項C不正確;因該長期股權(quán)投資擬長期持有，故不確認遞延所得稅,，選項D正確,。

【例題?多選題】20×3年1月2日，甲公司取得乙公司30%股權(quán),，并與其他投資方共同控制乙公司且對乙公司凈資產(chǎn)享有權(quán)利,，甲、乙公司20×3年發(fā)生的下列交易或事項中會對甲公司20×3年個別財務(wù)報表中確認對乙公司投資收益產(chǎn)生影響的有(　　),。

A.甲公司將成本為50萬元的產(chǎn)品以80萬元出售給乙公司作為固定資產(chǎn)核算

B.乙公司股東大會通過發(fā)放股票股利的議案

C.投資時甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

D.乙公司將賬面價值為200萬元的專利權(quán)作價360萬元出售給甲公司作為無形資產(chǎn)核算

【答案】AD

【解析】選項B,，乙公司發(fā)放股票股利，甲公司不需要進行賬務(wù)處理,，只需備查登記即可;選項C，權(quán)益法下投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額應(yīng)確認為營業(yè)外收入。

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