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【例題】

甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè),，其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

（1）甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營(yíng)企業(yè),，采用權(quán)益法核算,。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非關(guān)聯(lián)方）購(gòu)買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán),，購(gòu)買對(duì)價(jià)為3000萬(wàn)元,，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付,。

20×6年1月1日,，甲公司原持有對(duì)乙公司30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素）,；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元,，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元,，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。

（2）20×6年6月20日,，乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)20×5年度利潤(rùn)分配方案,，提取盈余公積10萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利90萬(wàn)元,，以未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本,。

（3）20×6年1月1日,，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司,。丙公司注冊(cè)資本2000萬(wàn)元,，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的土地使用權(quán)出資,，B公司以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備和500萬(wàn)元現(xiàn)金出資,。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬(wàn)元,，期限為50年,，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，至投資設(shè)立丙公司時(shí)賬面價(jià)值為400萬(wàn)元,，后續(xù)仍可使用40年。

丙公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬(wàn)元,。

（4）20×6年1月1日,，甲公司自C公司購(gòu)買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,，購(gòu)買對(duì)價(jià)為4000萬(wàn)元,，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購(gòu)買日,，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，其中3000萬(wàn)元增值均來(lái)自于丁公司的一棟辦公樓,。該辦公樓的原值為2000萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為40年,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。

丁公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元,，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元,。

其他資料：

本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,；計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額，計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響,。

（2）根據(jù)資料（2）,，針對(duì)乙公司20×5年利潤(rùn)分配方案,，說(shuō)明甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（3）根據(jù)資料（3）,，編制甲公司對(duì)丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)資料（4）,，計(jì)算甲公司對(duì)丁公司的初始投資成本,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額,，并編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（1）正確答案：

甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+3000=3600（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)計(jì)算過(guò)程如下：

商譽(yù)=甲公司原持有股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值+新增的購(gòu)買成本-應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=（1500+3000）-3000×90%=4500-2700=1800（萬(wàn)元）,。

該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的損益影響=-100+（1500-600）=800（萬(wàn)元）,。

（2）正確答案：

自20×6年1月1日起，甲公司對(duì)乙公司持股90%并采用成本法核算,。對(duì)乙公司宣告分配的現(xiàn)金股利按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益,。

對(duì)乙公司提取盈余公積和以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，不屬于分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn),，且乙公司所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化,，甲公司不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為81萬(wàn)元（90×90%）,，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收股利—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　　81

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81

（3）正確答案：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　1000

       累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 100（500-400）

  貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

         資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=220-（1000-400）+（1000-400）/40=-365（萬(wàn)元）,；

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　182.5（365×50%）

（4）正確答案：

①甲公司購(gòu)買丁公司40%股權(quán)的初始投資成本為4000萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　4000

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

②購(gòu)買日辦公樓的賬面價(jià)值=2000/40×20=1000（萬(wàn)元）,；購(gòu)買日辦公樓的公允價(jià)值=1000+3000=4000（萬(wàn)元）,；基于購(gòu)買日公允價(jià)值對(duì)該辦公樓年折舊額的調(diào)整=（4000-1000）/20=150（萬(wàn)元）。則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=（丁公司的凈利潤(rùn)-基于公允價(jià)值的折舊額調(diào)整）×甲公司的持股比例=（900-150）×40%=750×40%=300（萬(wàn)元）,。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 300

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　 80（200×40%）

  貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

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