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【例題】

甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè),，其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

（1）甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán),，將乙公司作為聯(lián)營企業(yè)，采用權(quán)益法核算,。20×6年1月1日,，甲公司自A公司（非關(guān)聯(lián)方）購買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購買對價為3000萬元,，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬元,，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付,。

20×6年1月1日，甲公司原持有對乙公司30%長期股權(quán)投資的賬面價值為600萬元（長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤,，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動的因素）,；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元,，乙公司100%股權(quán)的公允價值為5000萬元,，30%股權(quán)的公允價值為1500萬元，60%股權(quán)的公允價值為3000萬元,。

（2）20×6年6月20日,，乙公司股東大會批準(zhǔn)20×5年度利潤分配方案，提取盈余公積10萬元,，分配現(xiàn)金股利90萬元,，以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本。

（3）20×6年1月1日,，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司,，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本2000萬元,，其中甲公司占50%,。甲公司以公允價值為1000萬元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價值為500萬元的機(jī)器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資,。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得,，原值為500萬元，期限為50年,，按直線法攤銷,，預(yù)計凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時賬面價值為400萬元,，后續(xù)仍可使用40年,。

丙公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元。

（4）20×6年1月1日,，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán),，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買對價為4000萬元,，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付,。購買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元,，其中3000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2000萬元，預(yù)計凈殘值為零,，預(yù)計使用壽命為40年,，采用年限平均法計提折舊，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年,。

丁公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元,，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元。

其他資料：

本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素,。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，計算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值,，并編制相關(guān)會計分錄,；計算甲公司合并財務(wù)報表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額，計算該交易對甲公司合并財務(wù)報表損益的影響,。

（2）根據(jù)資料（2）,，針對乙公司20×5年利潤分配方案，說明甲公司個別財務(wù)報表中的相關(guān)會計處理,，并編制相關(guān)會計分錄,。

（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司對丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的會計分錄,。

(4)根據(jù)資料（4）,，計算甲公司對丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄,。計算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額,，并編制調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。

（1）正確答案：

甲公司個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=600+3000=3600（萬元）,。

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

甲公司合并財務(wù)報表中的商譽(yù)計算過程如下：

商譽(yù)=甲公司原持有股權(quán)于購買日的公允價值+新增的購買成本-應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=（1500+3000）-3000×90%=4500-2700=1800（萬元）,。

該交易對甲公司合并財務(wù)報表的損益影響=-100+（1500-600）=800（萬元）。

（2）正確答案：

自20×6年1月1日起,，甲公司對乙公司持股90%并采用成本法核算。對乙公司宣告分配的現(xiàn)金股利按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益,。

對乙公司提取盈余公積和以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,，不屬于分配現(xiàn)金股利或利潤，且乙公司所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化,，甲公司不進(jìn)行會計處理,。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為81萬元（90×90%），會計分錄如下：

借：應(yīng)收股利—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　　81

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81

（3）正確答案：

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　1000

       累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 100（500-400）

  貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

         資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

丙公司調(diào)整后的凈利潤=220-（1000-400）+（1000-400）/40=-365（萬元）,；

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5

  貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　182.5（365×50%）

（4）正確答案：

①甲公司購買丁公司40%股權(quán)的初始投資成本為4000萬元,。

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　4000

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

②購買日辦公樓的賬面價值=2000/40×20=1000（萬元）；購買日辦公樓的公允價值=1000+3000=4000（萬元）,；基于購買日公允價值對該辦公樓年折舊額的調(diào)整=（4000-1000）/20=150（萬元）,。則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=（丁公司的凈利潤-基于公允價值的折舊額調(diào)整）×甲公司的持股比例=（900-150）×40%=750×40%=300（萬元）,。

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 300

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　 80（200×40%）

  貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

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