公允價值計量的具體應用

來源：東奧會計在線責編：東奧注冊會計師 2019-08-26 09:20:43

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東奧注冊會計師

2025-04-16 06:02:03

公允價值計量的具體應用

公允價值計量在實際中的運用

隨著金融市場的發(fā)展，企業(yè)對金融工具交易有了更多參與,，這給現(xiàn)行會計計量模式帶來了前所未有的壓力,，因為現(xiàn)行會計計量模式不能充分反映經(jīng)濟現(xiàn)實。因此,，國際會計準則制定者開始傾向加強對公允價值計量的運用,。1999年，IASC(2001年4月被國際會計準則理事會IASB取代)發(fā)布了第39號國際會計準則(IAS39),。該準則規(guī)定,，特定的金融工具特別是為交易而持有或可供出售的衍生工具、負債及權(quán)益性證券,，必須使用公允價值計量,。該準則發(fā)布后遭到了質(zhì)疑甚至抨擊。2001年8月,，IASB宣布將著手對IAS39進行修訂,。2002年，修訂方案的征求意見稿發(fā)布并公開征求意見,。該征求意見稿建議,，在與金融工具相關的交易發(fā)生時，給予企業(yè)對金融工具應用公允價值會計的不可撤銷的選擇權(quán),。2003年12月,，IASB發(fā)布了修訂后的IAS32和IAS39.經(jīng)過廣泛咨詢后，修訂后的準則改進不少,。

推廣運用公允價值計量有許多好處,。其一，用公允價值計量衍生工具將使其能在表內(nèi)反映,，這讓財務報表使用者對企業(yè)真實財務狀況有更好的理解,，也容易評價企業(yè)通過使用衍生工具進行風險管理的有效性。其二,，削弱了“摘櫻桃”的動機,。根據(jù)現(xiàn)行會計計量模式，金融工具價值的變動僅在實際發(fā)生時予以確認。這樣,，企業(yè)可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易,，以此掩蓋核心業(yè)務的不良業(yè)績。其三,，公允價值計量的廣泛應用可以使金融工具計價模式更加一致,，金融工具將在相同的時點、根據(jù)相同的原則進行計量,。

但是,，由于公允價值具有計量屬性上的不確定性、變動性和集合性,，因而其所形成的會計計量模式在理論上是令人困惑的,，F(xiàn)ASB亦未就公允價值計量提出一個完善的理論框架。這必然帶來新的問題和在實際應用上的困難,，主要體現(xiàn)為：

1,、信息質(zhì)量的可靠性難以保證。相對于具有客觀性,、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎的歷史成本計量,，公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關的信息，但因其具有不確定性,、變動性和集合性,，因此難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。

2,、公允價值計量的實際操作難度大,。有不少財務報表項目如一些沒有相關市場價格的金融工具，其公允價值不容易確定,。在這種情況下,，現(xiàn)值計量常常就是估計其公允價值的最好技術。但是,，因為未來現(xiàn)金流量的金額,、時點和貨幣時間價值等等都是不確定的，在計量的操作上往往面臨著很大困難,，因而現(xiàn)值計量的復雜性亦是公允價值計量不易推廣應用的難點,。

3、公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性,。在公允價值計量模式下,，經(jīng)濟環(huán)境和風險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會引起企業(yè)財務報表項目的波動,。也許有人認為,，如果波動性存在,，那么財務報表就應反映這種波動，這樣報表使用者才能獲得更相關的財務信息,。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動,，可能并不能提供非常相關的信息,，甚至可能誤導財務報表使用者。

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