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公允價(jià)值計(jì)量的具體應(yīng)用

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2019-08-26 09:20:43

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2024-09-12 01:30:37

公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際中的運(yùn)用

隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)金融工具交易有了更多參與,，這給現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式帶來(lái)了前所未有的壓力,，因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式不能充分反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。因此,，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者開(kāi)始傾向加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用,。1999年,，IASC(2001年4月被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB取代)發(fā)布了第39號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS39),。該準(zhǔn)則規(guī)定，特定的金融工具特別是為交易而持有或可供出售的衍生工具,、負(fù)債及權(quán)益性證券，必須使用公允價(jià)值計(jì)量,。該準(zhǔn)則發(fā)布后遭到了質(zhì)疑甚至抨擊。2001年8月,，IASB宣布將著手對(duì)IAS39進(jìn)行修訂。2002年,，修訂方案的征求意見(jiàn)稿發(fā)布并公開(kāi)征求意見(jiàn),。該征求意見(jiàn)稿建議,，在與金融工具相關(guān)的交易發(fā)生時(shí)，給予企業(yè)對(duì)金融工具應(yīng)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的不可撤銷的選擇權(quán),。2003年12月，IASB發(fā)布了修訂后的IAS32和IAS39.經(jīng)過(guò)廣泛咨詢后,，修訂后的準(zhǔn)則改進(jìn)不少,。

推廣運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量有許多好處。其一,，用公允價(jià)值計(jì)量衍生工具將使其能在表內(nèi)反映,，這讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有更好的理解，也容易評(píng)價(jià)企業(yè)通過(guò)使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性,。其二,，削弱了“摘櫻桃”的動(dòng)機(jī)。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式,，金融工具價(jià)值的變動(dòng)僅在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn),。這樣，企業(yè)可能僅僅為了增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)而進(jìn)行某項(xiàng)交易,，以此掩蓋核心業(yè)務(wù)的不良業(yè)績(jī),。其三，公允價(jià)值計(jì)量的廣泛應(yīng)用可以使金融工具計(jì)價(jià)模式更加一致,，金融工具將在相同的時(shí)點(diǎn),、根據(jù)相同的原則進(jìn)行計(jì)量。

但是,，由于公允價(jià)值具有計(jì)量屬性上的不確定性,、變動(dòng)性和集合性，因而其所形成的會(huì)計(jì)計(jì)量模式在理論上是令人困惑的,，F(xiàn)ASB亦未就公允價(jià)值計(jì)量提出一個(gè)完善的理論框架,。這必然帶來(lái)新的問(wèn)題和在實(shí)際應(yīng)用上的困難，主要體現(xiàn)為：

1,、信息質(zhì)量的可靠性難以保證,。相對(duì)于具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量,，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息,，但因其具有不確定性、變動(dòng)性和集合性,，因此難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求,。

2、公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大,。有不少財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如一些沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格的金融工具,，其公允價(jià)值不容易確定,。在這種情況下，現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù),。但是,，因?yàn)槲磥?lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的,，在計(jì)量的操作上往往面臨著很大困難,，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易推廣應(yīng)用的難點(diǎn)。

3,、公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性,。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化,，都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng),。也許有人認(rèn)為，如果波動(dòng)性存在,，那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動(dòng),，這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但是,，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng),，可能并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,。

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