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2015《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

分享： 2015-8-26 15:33:04東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　2015《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換,。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第四章長期股權(quán)投資與合營安排第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)很重要,，只要完全掌握長期股權(quán)投資投資的成本法和權(quán)益法的核算,，它們之間的轉(zhuǎn)換就比較好掌握了，建議考生重點(diǎn)掌握成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的兩種情況,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　(二)公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制)

　　(三)公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

　　(四)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

　　(五)成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

　　【高頻考點(diǎn)】：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　股權(quán)投資轉(zhuǎn)換涉及六種情形。如下表所示：

轉(zhuǎn)換形式	個(gè)別報(bào)表	合并報(bào)表
（1）上升公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法	原投資調(diào)整到公允價(jià)值
（2）上升權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制）	保持原投資賬面價(jià)值	原投資調(diào)整到公允價(jià)值
（3）上升公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制）	購買日原投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等	因個(gè)別報(bào)表原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,，所以無需調(diào)整
（4）下降成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法	剩余投資追溯調(diào)整權(quán)益法賬面價(jià)值	剩余投資調(diào)整到公允價(jià)值
（5）下降權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量	剩余投資調(diào)整到公允價(jià)值
（6）下降成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量	剩余投資調(diào)整到公允價(jià)值	無需調(diào)整剩余投資價(jià)值

　　(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算,，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果,。

　　(1)處置部分

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益(差額)

　　(2)剩余部分追溯調(diào)整

　�,、偻顿Y時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

　　剩余的長期股權(quán)初始投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于初始投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

　�,、谕顿Y后的追溯調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：留存收益(盈余公積,、利潤分配—未分配利潤)(原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例)

　　　　　　投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例)

　　　　　　其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例)

　　　　　　資本公積—其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例)

　　【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,。

　　長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后,，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。

　　2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制的,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)和剩余股權(quán)公允價(jià)值之和,，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益,。

　　此外,，與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng),，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外,。

　　關(guān)鍵點(diǎn)：因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制),，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余投資要重新計(jì)量,，即視為將投資全部出售(售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益),，再將剩余部分投資按出售日的公允價(jià)值回購,。

　　雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司,，則仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，對(duì)喪失控制權(quán)的被投資單位的會(huì)計(jì)處理與其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理不同,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需作出調(diào)整,。

　　(1)喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,、其他權(quán)益變動(dòng)

　　(2)喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄

　　①將剩余股權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值,，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”科目,，貸記“投資收益”科目,，或作相反分錄,。

　�,、趯�(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整,，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目,，貸記“盈余公積”,、“未分配利潤”,、“其他綜合收益”、“資本公積—其他資本公積”科目,，或作相反分錄。

　�,、蹖⑴c原投資有關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益,，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”,，貸記“投資收益”科目,，或作相反分錄,。

　　(二)公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制)

　　1.個(gè)別報(bào)表

　　(1)原投資權(quán)益法核算

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本,。

　　(2)原投資公允價(jià)值計(jì)量

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值(公允價(jià)值)+新增投資成本

　　【提示】若原投資公允價(jià)值計(jì)量,，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。

　　2.合并報(bào)表

　　參見企業(yè)合并章節(jié)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。

　　(三)公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值

　　原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益(投資收益),。

　　(四)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

　　1.處置部分

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益

　　2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益(假定被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益)

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　3.原權(quán)益法核算計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益