2015《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：長期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：長期股權(quán)投資的權(quán)益法,。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第四章長期股權(quán)投資與合營安排第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍

　　(二)權(quán)益法核算

　　【高頻考點(diǎn)】：長期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍

　　權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后,，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法,。

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。

　　共同控制,，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策,。

　　重大影響,，是指投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定,。

　　【提示】風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu),、共同基金以及類似主體持有的,、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，無論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響,，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,。投資方對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu),、共同基金,、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響,，投資方都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定,，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算,。

　　(二)權(quán)益法核算

　　科目設(shè)置：

　　長期股權(quán)投資——投資成本(投資時(shí)點(diǎn))

　　——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動(dòng))

　　——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動(dòng))

　　——其他權(quán)益變動(dòng)(投資后其他)

　　【提示】在持有投資期間,，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，應(yīng)按其差額,，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目,。

　　【提示】

　　(1)商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,，實(shí)際上是商譽(yù)，而商譽(yù)與整體有關(guān),，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn),，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。

　　2.投資損益的確認(rèn)

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:

　　(1)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。

　　(2)投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí),，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn),。

　　(3)在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí),，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

　　(4)在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(或虧損)額時(shí)，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算,，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具,，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利,，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。

　　(5)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí),，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易,。順流交易和逆流交易圖示如下：

　　【提示】

　　(1)投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同,，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額部分,。

　　(2)投資方與聯(lián)營,、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的,，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�,、俾�(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的,，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失,。

　　②投資方向聯(lián)營,、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù),，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本,，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差,，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營,、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額,，全額計(jì)入當(dāng)期損益。

　�,、倌媪鹘灰�(見教材例題)

　�,、陧樍鹘灰�(見教材例題)

　　應(yīng)當(dāng)說明的是：

　　(1)投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷,。

　　(2)投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)的交易構(gòu)成業(yè)務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》,、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：即，聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的,，投資方應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　　投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失;投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù),，并能對(duì)聯(lián)營,、合營企業(yè)實(shí)施重大影響或共同控制的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本,，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額,，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營,、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù),，取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益,。

　�,、酆蠣I方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

　　合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：

　　1>符合下列情況之一的,，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。

　　2>合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失,。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。

　　3>在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中,，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益,。

　　3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　4.超額虧損的確認(rèn)

　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí),，應(yīng)按以下順序進(jìn)行調(diào)整：

　　5.其他綜合收益的處理

　　在權(quán)益法核算下，被投資單位確認(rèn)的其他綜合收益及其變動(dòng),，也會(huì)影響被投資單位所有者權(quán)益總額,，進(jìn)而影響投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。因此,，當(dāng)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)時(shí),，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)增加或減少其他綜合收益,。

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　　　貸：其他綜合收益(或相反分錄)

　　6.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)處理

　　采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),，應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)計(jì)算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積),。

　　被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，主要包括：被投資單位接受其他股東的資本性投入,、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分,、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(或相反分錄)

　　7.股票股利的處理

　　被投資單位分派的股票股利,，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù),，以反映股份的變化情況,。

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