2015《會計》綜合題易考點：資產(chǎn)的計稅基礎

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點,，下面我們一起來復習2015《會計》綜合題易考點：資產(chǎn)的計稅基礎。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論,、基本原理和相關概念的基礎上,，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題,。

　　本知識點屬于《會計》科目第二十章所得稅第二節(jié)資產(chǎn),、負債的計稅基礎及暫時性差異的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：資產(chǎn)的計稅基礎

　　資產(chǎn)的計稅基礎,指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,。

　　資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額

　　某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎=成本-以前期間已稅前列支的金額

　　(一)固定資產(chǎn)

　　賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊

　　(二)無形資產(chǎn)

　　1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段,，研究階段的支出應當費用化計入當期損益,，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術,、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　【提示】如果會計攤銷方法,、攤銷年限和預計凈殘值均符合稅法規(guī)定,，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費用(研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額)的50%,，形成無形資產(chǎn)的計稅基礎=賬面價值×150%,。

　　2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷,、無形資產(chǎn)攤銷方法,、攤銷年限、預計凈殘值的不同以及無形資產(chǎn)減值準備的計提,。

　　(1)對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)：

　　賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

　　(2)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：

　　賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

　　(三)以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)

　　計稅基礎：取得時的成本

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動(非減值損失)計入其他綜合收益,，減值損失計入資產(chǎn)減值損失,。

　　計稅基礎：取得時的成本

　　(四)其他資產(chǎn)

　　因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn),，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異,。

　　1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　賬面價值：期末按公允價值計量

　　計稅基礎：以歷史成本為基礎確定(與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同)

　　2.將國債作為持有至到期投資

　　賬面價值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收回本金和利息-本期計提的減值準備

　　計稅基礎：在不計提減值情況下與賬面價值相等

　　3.其他各種資產(chǎn)減值準備