2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：現(xiàn)金流量表

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《會(huì)計(jì)》科目的選擇題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：現(xiàn)金流量表,。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告第四節(jié)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容,。

　　

　　綜合題易考點(diǎn)：現(xiàn)金流量表

　　一,、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表,。

　　現(xiàn)金,，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金,。

　　(一)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

　　現(xiàn)金等價(jià)物,，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng),、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金,、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短,，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期�,，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍,，一經(jīng)確定不得隨意變更,。

　　(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分,。

　　二、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　現(xiàn)金流量,，是指某一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出數(shù)量,，可以分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

　　(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng),，包括銷售商品或提供勞務(wù),、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi),、經(jīng)營(yíng)性租賃,、支付工資、支付廣告費(fèi)用,、交納各項(xiàng)稅款等,。

　　(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng),，包括取得和收回投資,、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買和處置無(wú)形資產(chǎn)等,。

　　(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動(dòng),，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本,、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款,、發(fā)行和償還公司債券等,。

　　(四)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響(略)

　　(五)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料(略)

　　三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

　　企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度,，選擇采用工作底稿法,、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表,。

　　四,、現(xiàn)金流量表編制示例

　　現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過(guò)以下途徑之一取得：

　　(1)根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定;

　　(2)調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表,。

　　(一)現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的確定

　　1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　“銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)銷售商品,、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅稅額)。

　　主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金,，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金,，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除,。與銷售商品,、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額部分)”項(xiàng)目,、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目和“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目等，通過(guò)對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析,，則能夠計(jì)算確定銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,。

　　(2)收到的稅費(fèi)返還

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅,、營(yíng)業(yè)稅,、所得稅等返還款。

　　(3)收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金,、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入等,。

　　(4)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　“購(gòu)買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),。主要包括：本期購(gòu)買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金,，本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng),。本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購(gòu)買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除,。

　　與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目,，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)稅額部分)”項(xiàng)目,、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目,、“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目和“存貨”項(xiàng)目等,，通過(guò)對(duì)上述等項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,。

　　(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資,。

　　【提示】支付給離退休人員的工資在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映;支付給在建工程人員的工資在“購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　(6)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

　　不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅,，也不包括本期退回的增值稅,、所得稅。

　　【提示】本期退回的增值稅,、所得稅等,，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。

　　(7)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如罰款支出、支付的差旅費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等,。

　　2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)收回投資收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)出售,、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資,、可供出售金融資產(chǎn),、長(zhǎng)期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息,、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn),，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金,，在本項(xiàng)目反映,，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映,，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

　　(2)取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的利息收入,。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量,，不在本項(xiàng)目中反映;包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資,，其利息收入在本項(xiàng)目反映,。

　　(3)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

　　注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

　　(4)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。

　　如本項(xiàng)目為負(fù)數(shù),，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

　　(5)收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　如收回購(gòu)買股票和債券時(shí),，支付實(shí)際價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

　　(6)購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　注意：不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分,，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。

　　【提示】為購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映;融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi),，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

　　(7)投資支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn),、持有至到期投資,、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金,、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用,。

　　(8)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額,。

　　如為負(fù)數(shù),，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　(9)支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　如企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí),，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,。

　　3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)吸收投資收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì),、咨詢等費(fèi)用,，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　(2)取得借款收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期,、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金,，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。

　　(3)收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的,，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。

　　(4)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金,、償付企業(yè)到期的債券本金等,。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利,、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

　　(5)分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利,、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息,、債券利息。

　　(6)支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì),、咨詢等費(fèi)用,，融資租賃各期支付的現(xiàn)金,、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等,。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。

　　4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響,，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率,，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響,。

　　5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

　　6.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

　　(二)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

　　將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：

　　凈利潤(rùn)

　　加(減)

　　┋

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

　　(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　(2)固定資產(chǎn)折舊(不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊)

　　(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出—資本化支出”的無(wú)形資產(chǎn)攤銷)

　　(4)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

　　(5)處置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(收益以“-”號(hào)填列)

　　(6)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(收益以“-”號(hào)填列)

　　(7)公允價(jià)值變動(dòng)損失(收益以“-”號(hào)填列)

　　(8)財(cái)務(wù)費(fèi)用(收益以“-”號(hào)填列)(不含與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用)

　　(9)投資損失 (收益以“-”號(hào)填列)

　　(10)遞延所得稅資產(chǎn)減少(增加以“-”號(hào)填列)

　　(只考慮對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用部分)

　　(11)遞延所得稅負(fù)債增加(減少以“-”號(hào)填列)

　　(只考慮對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用部分)

　　(12)存貨的減少(增加以“-”號(hào)填列) (不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分)

　　(13)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(增加以“-”號(hào)填列) (不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分)

---

　　東奧2015年注會(huì)考試強(qiáng)化提高階段學(xué)習(xí)計(jì)劃

　　2015注會(huì)六科基礎(chǔ)考點(diǎn)與階段測(cè)試題匯總