2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：流動(dòng)負(fù)債

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《會(huì)計(jì)》科目的選擇題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：流動(dòng)負(fù)債。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第九章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容,。

　　

　　綜合題易考點(diǎn)：流動(dòng)負(fù)債

　　一,、短期借款

　　短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動(dòng)的情況，短期借款的利息可以發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,，如果按季支付,，按月可以預(yù)提，預(yù)提時(shí)通過“應(yīng)付利息”科目核算,。

　　二,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述

　　金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為：

　　(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債;

　　(2)其他金融負(fù)債。

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。

　　(二)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

　　1.初始計(jì)量

　　企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益),。

　　借：銀行存款等

　　　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　　　貸：交易性金融負(fù)債——成本

　　2.后續(xù)計(jì)量

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,，按交易性金融負(fù)債的票面利率計(jì)算利息，借記“投資收益”科目,，貸記“應(yīng)付利息”科目,。

　　借：投資收益

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益),。

　　借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　或：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(3)處置(償還)時(shí)：

　　借：交易性金融負(fù)債——成本

　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　投資收益(或借方)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　三,、應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定金額給收款人或者持票人的票據(jù),。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種,。

　　對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息,，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

　　(一)應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬,，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬,。

　　對于現(xiàn)金折扣，按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)入賬,。將來實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣,，直接沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免,，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果企業(yè)接受控股股東(或控股股東的子公司)或非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債,、債務(wù)豁免或捐贈(zèng),，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對企業(yè)的資本性投入,，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　(二)預(yù)收賬款

　　預(yù)收賬款是指買賣雙方協(xié)議商定,，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債,。預(yù)收賬款一般按預(yù)收金額入賬。預(yù)收賬款的核算,，應(yīng)視企業(yè)具體情況而定,。如果預(yù)收賬款較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目;如果預(yù)收賬款不多,，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方,，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目,。

　　五,、應(yīng)交稅費(fèi)

　　應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅,、消費(fèi)稅,、營業(yè)稅、所得稅,、資源稅,、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、房產(chǎn)稅,、土地使用稅、車船稅,、教育費(fèi)附加,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國家之前,，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等,。

　　(一)增值稅

　　1.科目設(shè)置

　　(1)一般納稅企業(yè)

　　在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，其中,，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”,、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”,、“出口退稅”,、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　(2)小規(guī)模納稅企業(yè)

　　設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,。

　　2.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　(1)購進(jìn)貨物

　　借：庫存商品等

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)銷售貨物

　　借：應(yīng)收賬款等

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　3.一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。

　　4.小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　(1)購進(jìn)貨物

　　支付的增值稅計(jì)入貨物成本,。

　　借：原材料等

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)銷售貨物

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　借：應(yīng)收賬款等

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(不含稅收入)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　5.視同銷售的會(huì)計(jì)處理

　　例如,，一般納稅企業(yè)購建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品,，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，將其計(jì)入工程成本

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　【提示】購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　6.不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

　　(1)購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,直接計(jì)入取得貨物的成本

　　(2)購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的,，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)。

　　借：在建工程等

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　【提示】

　　(1)購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))領(lǐng)用原材料,，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　(2)購建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用原材料,，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　7.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理

　　(1)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　(2)未交增值稅在以后月份上交時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：銀行存款

　　8.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理

　　(1)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理。

　�,、僖话慵{稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　　　主營業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付或應(yīng)付的金額)

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

　　9.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額的會(huì)計(jì)處理

　　(1)增值稅一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費(fèi)用等(按期計(jì)提折舊)

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　同時(shí)

　　借：遞延收益：

　　　　貸：管理費(fèi)用等

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　(2)小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費(fèi)用等(按期計(jì)提折舊)

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　同時(shí)

　　借：遞延收益

　　　　貸：管理費(fèi)用等

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額,，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示,。

　　(二)消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收,，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅,，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算,。

　　1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　2.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品,，應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本

　　3.企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，為直接出售不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅;委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

　　【提示】

　　(1)委托外單位加工完成的存貨,計(jì)入存貨成本的包括：①實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本;②加工費(fèi);③運(yùn)雜費(fèi);④支付的收回后,，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅,。

　　(2)支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，不計(jì)入存貨成本,，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方,，用以抵減最終完工產(chǎn)品銷售時(shí)繳納的消費(fèi)稅。

　　4.進(jìn)出口產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理(略)

　　(三)營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅,。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目核算,。

　　1.主營業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　2.與銷售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目;

　　3.出租或出售無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)等)相關(guān)的營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算,。

　　(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)

　　1.資源稅

　　(1)銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”,、“制造費(fèi)用”等科目;

　　(3)收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計(jì)入收購礦產(chǎn)品的成本;

　　(4)外購液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅,，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目的借方,。

　　2.土地增值稅

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的,，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目;

　　(2)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”科目,。按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷”科目,，按已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額,，貸記“無形資產(chǎn)”科目,，按應(yīng)交的土地增值稅,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目,，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目,。

　　3.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅,、土地使用稅、車船稅,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,。

　　六,、應(yīng)付利息

　　應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,，包括吸收存款,、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息,。

　　七,、應(yīng)付股利

　　應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤,。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案,、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前,，形成企業(yè)的負(fù)債,。

　　企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露,。

　　八,、其他應(yīng)付款

　　其他應(yīng)付款，是指應(yīng)付,、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng),，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金,、存入保證金等,。企業(yè)采用售后回購方式融入的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng),，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他應(yīng)付款”科目�,；刭弮r(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額,，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,，貸記“其他應(yīng)付款”科目,。按照合同約定購回該項(xiàng)商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額,，借記“其他應(yīng)付款”科目,，貸記“銀行存款”科目。

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　　東奧2015年注會(huì)考試強(qiáng)化提高階段學(xué)習(xí)計(jì)劃

　　2015注會(huì)六科基礎(chǔ)考點(diǎn)與階段測試題匯總