2015《會計》綜合題易考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會計》綜合題易考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計量,。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實務(wù)問題,。

　　本知識點(diǎn)屬于《會計》科目第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本,，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理,、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款,、運(yùn)雜費(fèi),、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的,，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息資本化部分,、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌�間接費(fèi)用。

　　對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用,。

　　【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建(包括購進(jìn),、接受捐贈,、實務(wù)投資、自制,、改擴(kuò)建等)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣,，不再計入固定資產(chǎn)成本。

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,，包括購買價款,、相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類,。

　　【提示】員工培訓(xùn)費(fèi)不計入固定資產(chǎn)的成本,，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本,。

　　借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn))

　　貸：銀行存款等

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　通過“在建工程”科目核算

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn))

　　貸：銀行存款,、應(yīng)付職工薪酬等

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

　　(1)以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配,，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本,。

　　(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外,，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用,，計入當(dāng)期損益。

　　借：在建工程(或固定資產(chǎn))(購買價款現(xiàn)值)

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用——未來應(yīng)付利息

　　　　貸：長期應(yīng)付款——未來應(yīng)付本金和利息

　　“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目,，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的借方余額,，會減少“長期應(yīng)付款”項目的金額。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率

　　=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實際利率

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn),，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料,、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量,。

　　(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價,、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實際成本,。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資,，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　(2)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧,、報廢及毀損,，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈,、盤虧,、報廢、毀損,，計入當(dāng)期營業(yè)外收支,。

　　(3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資,、原材料或庫存商品,，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水,、電、修理,、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。

　　(4)符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理,。

　　(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

　　(6)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的,，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等,，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊,。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值,，但不需要調(diào)整原來的折舊額。

　　(7)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)

　　“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映,。

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,，包括發(fā)生的建筑工程支出,、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出,。

　　待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi),、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi),、公證費(fèi),、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,、符合資本化條件的借款費(fèi)用,、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等,。

　　出包方式建造固定資產(chǎn)如下圖所示：

　　待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×

　　××工程應(yīng)分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分?jǐn)偮?/P>

　　(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

　　盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理,。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)前,，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,。

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　(四)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)

　　　　　　預(yù)計負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)

　　借：財務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計負(fù)債的攤余成本×實際利率)

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債

　　借：預(yù)計負(fù)債

　　　　貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時)

　　【提示】

　　(1)存在棄置費(fèi)用時需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　(2)棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額(終值)與計入固定資產(chǎn)的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率法計算的攤銷金額作為每年的財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益,。

　　(3)一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理。

　　(4)解釋公告第6號：由于技術(shù)進(jìn)步,、法律要求或市場環(huán)境變化等原因,，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點(diǎn),、折現(xiàn)率等的變動,，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的變動。此時,，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：(1)對于預(yù)計負(fù)債的減少,，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值,，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益,。(2)對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本,。

　　按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn),，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束,，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益,。