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長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

分享: 2015-8-7 11:11:04東奧會(huì)計(jì)在線字體:

2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

  【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,,為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率,我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《會(huì)計(jì)》科目的選擇題和綜合題易考點(diǎn),,下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法,。

  本考點(diǎn)能力等級(jí):

  能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

  考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,,在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,,堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,,綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容,。

  

  綜合題易考點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

  (一)權(quán)益法的定義及其適用范圍

  權(quán)益法,,是指投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法,。

  投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

  共同控制,,是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制,,并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

  重大影響,,是指投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

  【提示】風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu),、共同基金以及類似主體持有的,、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),無論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響,,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,。投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資,其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu),、共同基金,、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的,,無論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響,投資方都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定,,對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,,并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。

  (二)權(quán)益法核算

  科目設(shè)置:

  長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(投資時(shí)點(diǎn))

  ——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng))

  ——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動(dòng))

  ——其他權(quán)益變動(dòng)(投資后其他)

  【提示】在持有投資期間,,被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,,應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

  1.初始投資成本的調(diào)整

  長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)按其差額,,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目,,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

  【提示】

  (1)商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

  (2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,,實(shí)際上是商譽(yù),,而商譽(yù)與整體有關(guān),不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn),,只能體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中,。

  2.投資損益的確認(rèn)

  投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,,確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

  (1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

    貸:投資收益

  (2)被投資單位發(fā)生凈虧損

  借:投資收益

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

  采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:

  (1)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

  (2)投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí),,應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),,對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

  (3)在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大時(shí),,應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響,,但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí),,潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮,。

  (4)在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)(或虧損)額時(shí),法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算,,例如,,被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具,無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利,,投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí),,均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

  (5)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí),,應(yīng)抵銷與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易,。順流交易和逆流交易圖示如下:

  【提示】

  (1)投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同,母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的,,而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額部分,。

  (2)投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易,,該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的,有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

 �,、俾�(lián)營(yíng),、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的,投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失,。

 �,、谕顿Y方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù),,投資方因此取得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的,,應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差,,全額計(jì)入當(dāng)期損益,。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額,,全額計(jì)入當(dāng)期損益,。

  ①逆流交易(內(nèi)容較多較難,,請(qǐng)查看2015年注會(huì)教材和輕松過關(guān)一輔導(dǎo)書相關(guān)內(nèi)容詳解)

 �,、陧樍鹘灰�(內(nèi)容較多較難,請(qǐng)查看2015年注會(huì)教材和輕松過關(guān)一輔導(dǎo)書相關(guān)內(nèi)容詳解)

 �,、酆蠣I(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

  合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益,,應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理:

  1>符合下列情況之一的,合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益:與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。

  2>合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的,,應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,,合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失,。

  3>在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中,合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性,、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。

  3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

  借:應(yīng)收股利

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

  借:銀行存款

    貸:應(yīng)收股利

  4.超額虧損的確認(rèn)

  在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí),,應(yīng)按以下順序進(jìn)行調(diào)整:

  5.其他綜合收益的處理

  在權(quán)益法核算下,,被投資單位確認(rèn)的其他綜合收益及其變動(dòng),,也會(huì)影響被投資單位所有者權(quán)益總額,進(jìn)而影響投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額,。因此,,當(dāng)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)時(shí),投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分,,相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,,同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

    貸:其他綜合收益(或相反分錄)

  6.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)處理

  采用權(quán)益法核算時(shí),,投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)計(jì)算的歸屬于本企業(yè)的部分,,相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,,同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。

  被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),,主要包括:被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分,、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等,。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

    貸:資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

  7.股票股利的處理

  被投資單位分派的股票股利,投資企業(yè)不作賬務(wù)處理,,但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù),,以反映股份的變化情況。


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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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