2015《會計》綜合題易考點：長期股權投資的權益法

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》綜合題易考點：長期股權投資的權益法,。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題,。

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權投資及合營安排第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點：長期股權投資的權益法

　　(一)權益法的定義及其適用范圍

　　權益法，是指投資以初始投資成本計量后,，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

　　共同控制,，是指按照相關約定對某項安排所共同的控制,，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策,。

　　重大影響,，是指投資方對被投資方的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力,，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　【提示】風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,，應按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行確認和計量。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權益性投資,，其中一部分通過風險投資機構,、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的,，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,，投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益,，并對其余部分采用權益法核算,。

　　(二)權益法核算

　　科目設置：

　　長期股權投資——投資成本(投資時點)

　　——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)

　　——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動)

　　——其他權益變動(投資后其他)

　　【提示】在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的,，應當以合并財務報表中凈利潤,、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,，應按其差額，借記“長期股權投資——投資成本”科目,，貸記“營業(yè)外收入”科目,。

　　【提示】

　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　(2)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽,，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認,，只能體現(xiàn)在長期股權投資中,。

　　2.投資損益的確認

　　投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額,，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值,。

　　(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整

　　采用權益法核算的長期股權投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整:

　　(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整。

　　(2)投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時,，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎,，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

　　(3)在評估投資方對被投資單位是否具有重大時,，應當考慮潛在表決權的影響,，但在確定應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時,，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮,。

　　(4)在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤(或虧損)額時,，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應當予以剔除后計算，例如,，被投資單位發(fā)行了分類為權益的可累積優(yōu)先股等類似的權益工具,，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時,，均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。

　　(5)投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易,。順流交易和逆流交易圖示如下：

　　【提示】

　　(1)投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的,，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額部分,。

　　(2)投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易,，該資產(chǎn)構成業(yè)務的,，有關會計處理如下：

　　①聯(lián)營,、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務的,，投資方應全額確認與交易相關的利得或損失。

　�,、谕顿Y方向聯(lián)營,、合營企業(yè)投出業(yè)務，投資方因此取得長期股權投資但未取得控制權的,，應以投出業(yè)務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本,，初始投資成本與投出業(yè)務的賬面價值之差，全額計入當期損益,。投資方向聯(lián)營,、合營企業(yè)出售業(yè)務取得的對價與業(yè)務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益,。

　�,、倌媪鹘灰�(內(nèi)容較多較難，請查看2015年注會教材和輕松過關一輔導書相關內(nèi)容詳解)

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　　③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

　　合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關損益,，應當按照以下原則處理：

　　1>符合下列情況之一的,，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質。

　　2>合營方轉移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失,。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,，合營方應當全額確認該部分損失。

　　3>在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中,，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關的損益,。

　　3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利

　　4.超額虧損的確認

　　在確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時,，應按以下順序進行調(diào)整：

　　5.其他綜合收益的處理

　　在權益法核算下，被投資單位確認的其他綜合收益及其變動,，也會影響被投資單位所有者權益總額,，進而影響投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益的份額。因此,，當被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動時,，投資企業(yè)應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值,，同時增加或減少其他綜合收益,。

　　借：長期股權投資——其他綜合收益

　　　　貸：其他綜合收益(或相反分錄)

　　6.被投資單位所有者權益的其他變動處理

　　采用權益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動,，應按照持股比例與被投資單位所有者權益的其他變動計算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值,，同時增加或減少資本公積(其他資本公積),。

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動,，主要包括：被投資單位接受其他股東的資本性投入,、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉換公司債券中包含的權益成分、以權益結算的股份支付等,。

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

　　7.股票股利的處理

　　被投資單位分派的股票股利,，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數(shù),，以反映股份的變化情況。