2015《會計》選擇題易考點：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點,，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會計》選擇題易考點：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換,。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上,，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德,、堅持職業(yè)態(tài)度,，運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識解決實務(wù)問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權(quán)投資及合營安排第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置的內(nèi)容。

　　選擇題易考點：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　股權(quán)投資轉(zhuǎn)換涉及六種情形,。如下表所示：

　　(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.個別財務(wù)報表

　　關(guān)鍵點：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時點采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整,，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果,。

　　(1)處置部分

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資

　　投資收益(差額)

　　(2)剩余部分追溯調(diào)整

　　①投資時點商譽的追溯

　　剩余的長期股權(quán)初始投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于初始投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益,。

　�,、谕顿Y后的追溯調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：留存收益(盈余公積、利潤分配—未分配利潤)(原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)

　　投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)

　　其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)

　　資本公積—其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)

　　【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時,，應(yīng)自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

　　長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后,，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動的份額。

　　2.合并財務(wù)報表

　　母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的,，在合并財務(wù)報表中,，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量,。處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和,，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益,。

　　此外,，與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動,，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

　　關(guān)鍵點：因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制),，在合并財務(wù)報表中剩余投資要重新計量,，即視為將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購,。

　　雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務(wù)報表的合并范圍,，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務(wù)報表,。在合并財務(wù)報表中,，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計處理與其個別財務(wù)報表的會計處理不同，在合并財務(wù)報表中需作出調(diào)整,。

　　(1)喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表中的投資收益

　　合并財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,、其他權(quán)益變動

　　(2)喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄

　　①將剩余股權(quán)投資由個別財務(wù)報表中的賬面價值在合并財務(wù)報表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價值，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”科目,，貸記“投資收益”科目,，或作相反分錄。

　�,、趯�個別財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整,，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目,，貸記“盈余公積”,、“未分配利潤”、“其他綜合收益”,、“資本公積—其他資本公積”科目,，或作相反分錄。

　�,、蹖⑴c原投資有關(guān)的其他綜合收益,、其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目,、“資本公積—其他資本公積”,，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄,。

　�,。ǘ�）公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　1.個別報表

　　(1)原投資權(quán)益法核算

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本。

　　(2)原投資公允價值計量

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值(公允價值)+新增投資成本

　　【提示】若原投資公允價值計量,，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值相等,。

　　2.合并報表

　　參見企業(yè)合并章節(jié)通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。

　�,。ㄈ�）公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資的公允價值

　　原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益(投資收益),。

　�,。ㄋ模���(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量

　　1.處置部分

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益

　　2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益(假定被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益)

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　3.原權(quán)益法核算計入資本公積的其他所有者權(quán)益變動

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　或作相反分錄

　　4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等

　　借：可供出售金融資產(chǎn)等(轉(zhuǎn)換日公允價值)

　　　　貸：長期股權(quán)投資(剩余投資賬面價值)

　　　　　　投資收益(差額)

　�,。ㄎ澹┏杀痉ㄞD(zhuǎn)公允價值計量

　　1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資(出售部分賬面價值)

　　　　　　投資收益

　　2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等

　　借：可供出售金融資產(chǎn)等(剩余部分公允價值)

　　　　貸：長期股權(quán)投資(剩余部分賬面價值)

　　　　　　投資收益(差額)