2015《會計》綜合題易考點(diǎn)：持有至到期投資初始計量和后續(xù)計量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會計》綜合題易考點(diǎn)：持有至到期投資初始計量和后續(xù)計量。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識點(diǎn)屬于《會計》科目第二章金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點(diǎn)：持有至到期投資初始計量和后續(xù)計量

　　一、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資,，是指到期日固定、回收金額固定或可確定,，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn),。通常情況下，企業(yè)持有的,、在活躍市場上有公開報價的國債,、企業(yè)債券、金融債券等,，可以劃分為持有至到期投資,。

　　(一)到期日固定、回收金額固定或可確定

　　(二)有明確意圖持有至到期

　　(三)有能力持有至到期

　　“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源,，并不受外部因素影響將投資持有至到期,。

　　(四)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大時,，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn),，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　二,、持有至到期投資的會計處理

　　(一)持有至到期投資的初始計量

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整(差額,，也可能在貸方)

　　　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　貸：銀行存款等

　　【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計利息”中核算,。

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計量

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　　　持有至到期投資——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本乘以實(shí)際利率計算確定的利息收入)

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　金融資產(chǎn)的攤余成本,，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn)),。

　　如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖,。

　　本期計提的利息(確定的利息收入)=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備

　　【提示】

　　(1)就持有至到期投資來說,，攤余成本即為其賬面價值。

　　(2)實(shí)際利率,，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

　　(3)企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時,，就應(yīng)當(dāng)計算確定實(shí)際利率,，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　其他綜合收益(差額,，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　投資收益(差額,，也可能在借方)

　　【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。