2015《會計》基礎(chǔ)考點：其他綜合收益的確認(rèn)與計量及會計處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計》基礎(chǔ)考點：其他綜合收益的確認(rèn)與計量及會計處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)其他綜合收益的確認(rèn)與計量及會計處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第十章所有者權(quán)益第三節(jié)資本公積和其他綜合收益的內(nèi)容,。

　　【知識點】：其他綜合收益的確認(rèn)與計量及會計處理

　　其他綜合收益,，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損 失。包括以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時 將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類,。

　　(一)以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目,，主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動,，投資企業(yè)按持股比例計算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項目,。

　　(二)以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目

　　1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益

　　或作相反的會計分錄,。

　　2.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額

　　對于發(fā)生的匯兌損失

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　對于發(fā)生的匯兌收益,，作相反會計分錄。

　　3.金融資產(chǎn)的重分類

　　(1)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　重分類日該項金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本,，該項金融資產(chǎn)沒有固定到期日的,，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失,，仍應(yīng)記入“其他綜合收益”科目,，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　(2)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價值)

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　其他綜合收益(差額,，或借方)

　　產(chǎn)生的“其他綜合收益”在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　(3)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量,，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn),，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目,，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　4,、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　(1)被投資單位其他綜合收益變動，投資方按持股比例計算應(yīng)享有的份額

　　借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益

　　　　貸：其他綜合收益

　　被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計分錄

　　(2)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：投資收益(或相反分錄)

　　5.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　(1)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　　　　　其他綜合收益(差額)

　　企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)

　　　　累計折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　　　其他綜合收益(差額)

　　(2)處置該項投資性房地產(chǎn)時,，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　6.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

　　現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益,。

　　7.外幣財務(wù)報表折算差額

　　按照外幣折算的要求,，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財務(wù)報表所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分,，自其他綜合收益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,。如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額,，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,。