2015《會計》基礎考點：其他權益工具確認與計量及會計處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎備考期,，是全面梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學習2015《會計》基礎考點：其他權益工具確認與計量及會計處理,。

　　【內容導航】：

　　(一)其他權益工具確認與計量及會計處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第十章所有者權益第二節(jié)實收資本和其他權益工具的內容,。

　　【知識點】：其他權益工具確認與計量及會計處理

　　企業(yè)發(fā)行的除普通股(作為實收資本或股本)以外,，按照金融負債和權益工具區(qū)分原則分類為權益工具的其他權益工具,，按照以下原則進行會計處理：

　　(一)其他權益工具會計處理的基本原則

　　對于歸類為權益工具的金融工具,，無論其名稱中是否包含“債”,，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理;對于歸類為金融負債的金融工具,，無論其名稱中是否包含“股”,，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益,。

　　企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具,，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用,，如分類為債務工具且以攤余成本計量的,，應當計入所發(fā)行工具的初始計量金額;如分類為權益工具的，應當從權益(其他權益工具)中扣除,。

　　(二)科目設置

　　1.應付債券：發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具,。

　　2.衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。

　　3.交易性金融負債：發(fā)行的且嵌入了非緊密相關的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負債的金融工具,，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的,。

　　4.其他權益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具。

　　(三)主要賬務處理

　　1.發(fā)行方的賬務處理

　　(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的

　　與第九章應付債券核算相同,。

　　(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具的

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他權益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等

　　在存續(xù)期間分派股利

　　借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等

　　　　貸：應付股利——優(yōu)先股股利,、永續(xù)債利息等

　　(3)發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復合金融工具的

　　與第九章可轉換公司債券核算相同。

　　(4)發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的,，按照金融工具確認和計量準則中有關衍生工具的規(guī)定進行處理,。

　　(5)權益工具與金融負債重分類

　　①權益工具重分類為金融負債

　　借：其他權益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(賬面價值)

　　　　貸：應付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(面值)

　　　　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調整)(應付債券公允價值與面值的差額)(或借方)

　　　　　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)(重分類后公允價值與應付債券賬面價值的差額)(或借方)

　　【提示】如果資本公積不夠沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤,，下同。

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　　借：應付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(面值)

　　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調整)(利息調整余額)(或貸方)

　　　　貸：其他權益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等

　　(6)發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具

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　　借：庫存股——其他權益工具

　　　　貸：銀行存款

　　②注銷

　　借：其他權益工具

　　　　貸：庫存股——其他權益工具

　　　　　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)(或借方)

　　發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具,，按該工具贖回日的賬面價值,，借記“應付債券”等科目，按贖回價格,，貸記“銀行存款”等科目,按其差額,，借記或貸記“財務費用”科目,。

　　(7)發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股

　　借：應付債券(賬面價值)

　　　　其他權益工具(賬面價值)

　　　　貸：實收資本(或股本)(面值)

　　　　　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)(差額)

　　　　　　銀行存款(支付現(xiàn)金)

　　2.投資方的賬務處理

　　如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的,，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量;投資方需編制合并財務報表的,，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定編制合并財務報表。