2015《會計》基礎(chǔ)考點：復合金融工具

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《會計》基礎(chǔ)考點：復合金融工具,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)復合金融工具

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第十章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求的內(nèi)容。

　　【知識點】：復合金融工具

　　企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負債成份,，又含有權(quán)益成份,。對此,，企業(yè)應當在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理,。

　　在進行分拆時,，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額,，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額,。

　　發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤,。

　　企業(yè)(發(fā)行方)對可轉(zhuǎn)換工具進行會計處理時,，還應注意以下方面：

　　1.在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時，應終止確認其負債部分并將其確認為權(quán)益,。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益(它可能從權(quán)益的一個項目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個項目)�,？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損失或收益,。

　　2.企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時,，應在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費用分配至該工具的權(quán)益部分和債務部分。分配價款和交易費用的方法應與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致,。價款分配后,，所產(chǎn)生的利得或損失應分別根據(jù)權(quán)益部分和債務部分所適用的會計原則進行處理，分配至權(quán)益部分的款項計入權(quán)益,，與債務部分相關(guān)的利得或損失計入損益。

　　3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換,。例如,，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補償。在條款修訂日,，持有方根據(jù)修訂后的條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓�允價值與根據(jù)原有條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓�允價值之差，,、應在利潤表中確認為一項損失,。

　　4.企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債權(quán)分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券

　　所發(fā)行的認股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認與計量規(guī)定的,，應當確認為一項權(quán)益工具(其他權(quán)益工具),，并以發(fā)行價格減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量,。如果認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應當在到期時將原計入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價),。