2015《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理

　　(二)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?

　　(三)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

　　(四)履約成本的會(huì)計(jì)處理

　　(五)或有租金的會(huì)計(jì)處理

　　(六)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第二十一章租賃第二節(jié)承租人的會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　(一)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理

　　在租賃期開始日,，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi),、差旅費(fèi),、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值,。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用)

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

　　　　　　銀行存款(初始直接費(fèi)用)

　　承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率,。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,。

　　租賃內(nèi)含利率,，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率,。

　　(二)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/P>

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)�,。承租人�?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況:

　　1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>

　　2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>

　　3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>

　　4.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮�,。該分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率,。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(不滿足資本化條件)

　　　　在建工程等(滿足資本化條件時(shí))

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率

　　(三)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

　　1.折舊政策

　　承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。

　　應(yīng)注意的是：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值,。

　　2.折舊期間

　　如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定承租人在租賃期屆滿時(shí)是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊,。

　　(四)履約成本的會(huì)計(jì)處理

　　履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　(五)或有租金的會(huì)計(jì)處理

　　或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用等),。

　　(六)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　1.返還租賃資產(chǎn)

　　如果存在承租人擔(dān)保余值

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)

　　累計(jì)折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　如果不存在承租人擔(dān)保余值

　　借：累計(jì)折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,，如繼續(xù)支付租金等,。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí),，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,，按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,，貸記“銀行存款”等科目,。

　　3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款(購(gòu)買價(jià)款)

　　　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

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