2015《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)固定資產(chǎn)

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)

　　(三) 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　(四)其他資產(chǎn)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十九章所得稅第二節(jié)資產(chǎn),、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額

　　某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

　　(一)固定資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)

　　1.對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段,，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　【提示】如果會(huì)計(jì)攤銷方法,、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用(研究階段的支出,、開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無(wú)形資產(chǎn)后的攤銷額)的50%,。

　　(三) 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　會(huì)計(jì)：公允價(jià)值(期末按公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益)

　　稅法：取得時(shí)的成本

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　會(huì)計(jì)：公允價(jià)值(期末按公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積——其他資本公積)

　　稅法：取得時(shí)的成本

　　(四)其他資產(chǎn)

　　因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同,，企業(yè)持有的其他資產(chǎn),，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。

　　1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量

　　稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定

　　2.將國(guó)債作為持有至到期投資

　　賬面價(jià)值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收回本金和利息

　　計(jì)稅基礎(chǔ)：與賬面價(jià)值相等

　　3.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

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