2014《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第七節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：注會(huì)考生間流傳：“得報(bào)表者,，得天下”，可見(jiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表分值之高,，重要性之大,，小編認(rèn)為本章沒(méi)有高頻考點(diǎn)，因?yàn)樗�有的考點(diǎn)都非常重要,，都需要考生全部掌握,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵消

　　二,、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵消

　　三,、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消

　　四、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理

　　【高頻考點(diǎn)】：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

　　一,、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵消

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),，需要進(jìn)行抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資,，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,，原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　抵消分錄為：

　　借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目

　　　　貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目

　　二,、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵消

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司,、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)在抵消內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí),，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵消。應(yīng)編制的抵消分錄為：

　　借：投資收益

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)

　　三,、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消

　　在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下,，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消,，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消,。其抵消程序如下：

　　首先抵消壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵消分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵消,，抵消分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反,。

　　即：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　具體做法是：

　　先抵期初數(shù)，然后抵消期初數(shù)與期末數(shù)的差額,。

　　四,、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理

　　首先抵消期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響

　　借：未分配利潤(rùn)—年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率

　　若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額

　　借：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

　　2014《會(huì)計(jì)》第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)考點(diǎn)匯總

　　2014《會(huì)計(jì)》第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表階段測(cè)試題匯總

　　注會(huì)頻道相關(guān)推薦：

　　2014《會(huì)計(jì)》第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表高頻考點(diǎn)歸納

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師沖刺必看：六科高頻考點(diǎn)歸納

　　東奧獨(dú)家巨獻(xiàn)：2014注會(huì)備考全網(wǎng)最豐富復(fù)習(xí)資料集合