2014《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：注會(huì)考生間流傳：“得報(bào)表者,，得天下”，可見合并財(cái)務(wù)報(bào)表分值之高,，重要性之大,，小編認(rèn)為本章沒有高頻考點(diǎn)，因?yàn)樗�有的考點(diǎn)都非常重要,，都需要考生全部掌握,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消

　　二,、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消

　　三,、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理

　　【高頻考點(diǎn)】：內(nèi)部商品交易的合并處理

　　一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消（完全掌握教材中的例題）

　　抵消分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本,。抵消分錄中的“未分配利潤(rùn)——年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn),。

　　針對(duì)考試,，將上述抵消分錄分為：

　　1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消

　　借：未分配利潤(rùn)——年初(年初存貨中未實(shí)現(xiàn)

　　　　內(nèi)部銷售利潤(rùn))

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵消

　　借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　　　貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

　　【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本

　　存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率

　　二,、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消

　　首先抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù),，抵消分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　然后抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵消分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　最后抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額,，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限,。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或做相反分錄。

　　三,、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理

　　(一)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期初遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　或作相反分錄,。

　　注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

　　(二)確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報(bào)金額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值,，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方(不是購(gòu)貨方)存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果,。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末結(jié)存存貨的成本。

　　(三)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

　　本期遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額,。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　或作相反分錄,。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

　　2014《會(huì)計(jì)》第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)考點(diǎn)匯總

　　2014《會(huì)計(jì)》第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表階段測(cè)試題匯總

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