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混合工具的分拆

分享: 2014-8-8 15:22:08東奧會計(jì)在線字體:

  2014《會計(jì)》高頻考點(diǎn):混合工具的分拆

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《會計(jì)》高頻考點(diǎn):混合工具的分拆,。本考點(diǎn)屬于《會計(jì)》第十章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求的內(nèi)容。

  【考頻分析】:

  考頻:★

  復(fù)習(xí)點(diǎn)撥:本考點(diǎn)著重掌握發(fā)行方及投資者分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債的會計(jì)處理,。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)混合工具的分拆

  【高頻考點(diǎn)】:混合工具的分拆

  企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負(fù)債成份,,又含有權(quán)益成份,。對此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,,分別進(jìn)行處理,。

  在進(jìn)行分拆時,應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額,再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額,。

  發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用,,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

  企業(yè)(發(fā)行方)對可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會計(jì)處理時,還應(yīng)注意以下方面:

  1.在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時,,應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益,。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益(它可能從權(quán)益的一個項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個項(xiàng)目)�,?赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損失或收益,。

  2.企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項(xiàng)仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時,應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分,。分配價款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致,。價款分配后,所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會計(jì)原則進(jìn)行處理,,分配至權(quán)益部分的款項(xiàng)計(jì)入權(quán)益,,與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計(jì)入損益。

  3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換,。例如,,提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日,,持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r值之差,,、應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項(xiàng)損失,。

  4.企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券

  所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的,,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積),并以發(fā)行價格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進(jìn)行計(jì)量,。如果認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,,應(yīng)當(dāng)在到期時將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

  分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券會計(jì)處理如下表所示:

發(fā)行方

購買方

1)發(fā)行時

借:銀行存款

 貸:應(yīng)付債券(負(fù)債成份公允價值)

   資本公積——其他資本公積(差額)

1)購入時

借:交易性金融資產(chǎn)(認(rèn)股權(quán)證公允價值)

  持有至到期投資

  可供出售金融資產(chǎn)等(差額)

 貸:銀行存款

2)期末計(jì)提利息時

與一般債務(wù)會計(jì)處理相同

2)期末認(rèn)股權(quán)證公允價值變動

與交易性金融資產(chǎn),、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)處理相同

3)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)時

借:銀行存款

 貸:股本

   資本公積——股本溢價

借:資本公積——其他資本公積

 貸:資本公積——股本溢價

3)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)時

借:可供出售金融資產(chǎn)

  長期股權(quán)投資

  交易性金融資產(chǎn)

 貸:交易性金融資產(chǎn)

   銀行存款

   投資收益(差額)

4)債券到期時

與一般債權(quán)會計(jì)處理相同

4)債券到期時

與一般債權(quán)會計(jì)處理相同

  【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】:

  2014《會計(jì)》第十章所有者權(quán)益基礎(chǔ)考點(diǎn)匯總

  2014《會計(jì)》第十章所有者權(quán)益階段測試題匯總

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