(3)形成同一控制下控股合并的長期股權投資,，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn),、負債經(jīng)評估確認的價值調整資產(chǎn),、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權投資的初始投資成本,。

　　(4)如果被合并方本身編制合并財務報表的,，被合并方的賬面所有者權益價值應當以其合并財務報表為基礎確定。

　　3.企業(yè)通過多次交換交易,，分步取得股權最終形成同一控制下控股合并

　　合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權益賬面價值的份額×全部持股比例+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權投資賬面價值

　　新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價的賬面價值的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價),，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,，沖減留存收益。

　　(二)形成非同一控制下控股合并的長期股權投資

　　1.一次交易實現(xiàn)的控股合并

　　購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本,。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值之和,。

　　相關費用的會計處理：與同一控制相同,。

　　無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，應作為應收項目處理,。

　　會計處理如下：

　　對于形成非同一控制下控股合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本,，借記“長期股權投資”科目,，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn),、負債科目,。

　　企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利進行核算,。

　　【提示】

　　非同一控制下的控股合并,，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產(chǎn)進行會計處理(與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同)：

　　(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,。

　　(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入,，按其成本結轉主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本,。

　　(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益,�,？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”應一并轉入投資收益。

　　2.企業(yè)通過多次交換交易分步實現(xiàn)非同一控制下控股合并

　　(1)個別財務報表

　　購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值+購買日新增投資成本

　　【提示】投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的,，在編制個別財務報表時,，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益,，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理,。購買日之前持有的股權投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益,。在編制合并財務報表時,，應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行會計處理。