2014《會計》預習知識點：形成同一控制下控股合并的長期股權投資

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日,，欲了解注冊會計師報名條件,、注冊會計師考試資格,、注冊會計師報名費等信息可以查看2014年注冊會計師考試報名簡章。現階段進入2014注會基礎備考期,，是打牢基礎的重要階段,，我們一起來學習2014《會計》基礎考點：形成同一控制下控股合并的長期股權投資,。

　　【內容導航】：

　　1.合并方以支付現金,、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價

　　2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價

　　3.企業(yè)通過多次交換交易,，分步取得股權最終形成同一控制下控股合并

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權投資第一節(jié)長期股權投資的初始計量的內容。

　　【知識點】：形成同一控制下控股合并的長期股權投資

　　企業(yè)合并的類型分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并,。

　　同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的,。

　　非同一控制下的企業(yè)合并,，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并,。

　　企業(yè)合并形成的長期股權投資,，初始投資成本的確定應區(qū)分形成控股合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權投資的初始投資成本。

　　(一)形成同一控制下控股合并的長期股權投資

　　1.合并方以支付現金,、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價

　　借：長期股權投資 (被合并方所有者權益賬面價值的份額)

　　　　貸：負債(承擔債務賬面價值)

　　　　　　資產(投出資產賬面價值)

　　　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價(差額,，在借方)

　　借：管理費用(審計、法律服務等相關費用)

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】控股合并形成的長期股權投資,，合并報表中,，母公司長期股權投資與子公司所有者權益應予抵消，差額為商譽,。

　　2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價

　　借：長期股權投資(被合并方所有者權益賬面價值的份額)

　　　　貸：股本(發(fā)行股票的數量×每股面值)

　　　　　　資本公積——股本溢價(差額)

　　借：資本公積——股本溢價(權益性證券發(fā)行費用)

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】上述調整的是資本公積(資本溢價或股本溢價),，不能調整資本公積(其他資本公積)。若資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,，則調整留存收益,。

　　上述在按照合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額確定長期股權投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權益,，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：

　　(1)被合并方與合并方的會計政策,、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策,、會計期間不同,，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產,、負債的賬面價值進行調整,，在此基礎上計算確定被合并方賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本,。

　　(2)被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對應最終控制方而言的賬面價值,。

　　(3)形成同一控制下控股合并的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產,、負債經評估確認的價值調整資產,、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本,。

　　(4)如果被合并方本身編制合并財務報表的,，被合并方的賬面所有者權益價值應當以其合并財務報表為基礎確定。

　　3.企業(yè)通過多次交換交易,，分步取得股權最終形成同一控制下控股合并

　　合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權益×全部持股比例

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權投資賬面價值

　　新增投資部分初始投資成本與新支付對價的公允價值的差額,，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,，沖減留存收益,。

　　【提示】若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對價的賬面價值;這里是通過多次交換交易最終形成企業(yè)合并,，合并日前付出對價考慮的是公允價值,，所以新增投資部分也應用支付對價的公允價值,。