2014《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日,，欲了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名條件、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試資格,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名費(fèi)等信息可以查看2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名簡(jiǎn)章�,，F(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

　　3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　企業(yè)合并的類型分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并,。

　　同一控制下的企業(yè)合并,，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。

　　非同一控制下的企業(yè)合并,，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易,，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

　　企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分形成控股合并的類型,，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(一)形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)

　　　　貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)

　　　　　　資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額,，在借方)

　　借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，合并報(bào)表中,，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益應(yīng)予抵消，差額為商譽(yù),。

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)

　　　　貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)(差額)

　　借：資本公積——股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】上述調(diào)整的是資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，不能調(diào)整資本公積(其他資本公積)。若資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,，則調(diào)整留存收益,。

　　上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益,，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)期間不同,，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　(2)被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)應(yīng)最終控制方而言的賬面價(jià)值,。

　　(3)形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn),、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn),、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　(4)如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。

　　3.企業(yè)通過多次交換交易,，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

　　合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益×全部持股比例

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

　　新增投資部分初始投資成本與新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值的差額,，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,，沖減留存收益,。

　　【提示】若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值;這里是通過多次交換交易最終形成企業(yè)合并,，合并日前付出對(duì)價(jià)考慮的是公允價(jià)值,，所以新增投資部分也應(yīng)用支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。