2013注會(huì)綜合階段考試總復(fù)習(xí)——會(huì)計(jì)篇

第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資

第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　一,、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資主要包括以下內(nèi)容：

　　(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資;

　　(2)投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資;

　　(3)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;

　　(4)投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,。

　　二,、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型,，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　(一)形成同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠?qū)�參與合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來看,，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化,。合并方通過企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額,。

　　1.合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,，調(diào)整留存收益,。

　　◆會(huì)計(jì)處理

　　(1)貸方差額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　應(yīng)收股利

　　　　貸：有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債科目

　　資本公積不足沖減時(shí)，調(diào)整留存收益,、未分配利潤(rùn),。

　　　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(也可能在貸方)

　　(2)借方差額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　應(yīng)收股利

　　　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(也可能在貸方)

　　　　盈余公積

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　　　貸：有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債科目

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本,，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益,。

　　◆會(huì)計(jì)處理

　　(1)貸方差額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　應(yīng)收股利

　　　　貸：股本

　　資本公積不足沖減時(shí),，調(diào)整留存收益、未分配利潤(rùn),。

　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(也可能在貸方)

　　(2)借方差額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　應(yīng)收股利

　　　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(也可能在貸方)

　　　　盈余公積

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　　　貸：股本

　　上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí),，對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮一下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)期間是否一致,。如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的,，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益,，并計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　(2)被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方面而言的賬面價(jià)值。

　　(3)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn),、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的,，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　(4)如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定,。

　　3.通過多次交換交易,，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本,。初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積不足沖減的,，沖減存留收益,。

　　(二)形成非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.非同一控制下的控股合并中,，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債,、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。

　　◆會(huì)計(jì)處理

　　(1)以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (購(gòu)買日的合并成本)

　　　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　管理費(fèi)用(直接相關(guān)費(fèi)用)

　　　　貸：銀行存款

　　(2)以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (購(gòu)買日的合并成本)

　　　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　管理費(fèi)用(直接相關(guān)費(fèi)用)

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(庫存商品的公允價(jià)值)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　　　　　銀行存款

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：庫存商品

　　(3)以固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(購(gòu)買日的合并成本)

　　　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　管理費(fèi)用(直接相關(guān)費(fèi)用)

　　　　累計(jì)攤銷(折舊)

　　　　貸：無形資產(chǎn)(固定資產(chǎn)清理)等

　　　　營(yíng)業(yè)外收入(或借：營(yíng)業(yè)外支出)(差額)

　　2.通過多次交換交易,，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和,，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

　　其中：

　　1.形成控股合并前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的,，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本應(yīng)為原成本法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;

　　2.合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法法核算的,，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;

　　3.合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量的(例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資),，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和,。