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2014年11月,，甲股份有限公司擬向中國證監(jiān)會提交首次公開發(fā)行股票并上市(以下簡稱“IPO”)的申請。為解決公司應(yīng)收賬款余額過大的問題,，順利實現(xiàn)上市目標(biāo),，甲公司董事長趙某決定通過外部借款、偽造銀行單據(jù)等方式?jīng)_減應(yīng)收賬款,。2014年12月至2016年6月間,，甲公司通過上述方式虛構(gòu)回收應(yīng)收賬款1.5億元。

2017年1月,，甲公司取得證監(jiān)會《關(guān)于核準(zhǔn)甲公司首次公開發(fā)行股票并上市的批復(fù)》,。2017年3月，甲公司發(fā)布招股說明書,，其中包含上述2014年至2016年間應(yīng)收賬款回收情況的虛假財務(wù)數(shù)據(jù),。乙會計師事務(wù)所為甲公司IPO提供審計服務(wù)并開具了無保留意見的審計報告書。

丙律師事務(wù)所為甲公司的招股說明書出具法律意見書,，其中載明“根據(jù)上市申請人提供的相關(guān)文件,、乙會計師事務(wù)所出具的審計報告及本所律師核查，……上市申請人在最近三年財務(wù)會計報告中無虛假記載……”,。

2017年4月1日,，甲公司股票在深圳證券交易所上市交易。

2017年12月22日,，投資者錢某以每股16.5元的價格買入甲公司股票1萬股,。2018年3月10日,，錢某以每股14.3元的價格賣出其中7000股，其余部分繼續(xù)持有,。

2018年7月,，證監(jiān)會啟動對甲公司違法行為的調(diào)查。經(jīng)查,，乙會計師事務(wù)所在對甲公司2015年財務(wù)報表中的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時,，向甲公司46家客戶發(fā)出詢證函，有30家客戶未回函,，會計師僅對其中4家進(jìn)行了替代測試;丙律師事務(wù)所則未對甲公司為減少應(yīng)收賬款而偽造的重大借款合同進(jìn)行核查,、驗證。

證監(jiān)會還查明,，趙某存在假借其他員工名義從公司借款供個人使用的情形,。截至2016年12月31日，累計借款金額達(dá)6000萬元;招股說明書中未披露該事項,。

另外,，在接受證監(jiān)會調(diào)查過程中，甲公司董事孫某稱：“公司都由董事長趙某說了算,，我平時對公司事務(wù)不怎么關(guān)注,，對公司會議只是例行參加，只負(fù)責(zé)簽字,?！?/p>

2018年8月8日，證監(jiān)會對甲公司出具行政處罰決定書,，認(rèn)定甲公司在IPO申請文件中提供虛假財務(wù)數(shù)據(jù),，構(gòu)成欺詐發(fā)行。

投資者李某于2018年8月14日以每股3.5元的價格買入甲公司股票2萬股,，之后甲公司股價持續(xù)下跌,。李某于2018年8月22日以每股2.5元的價格將持有的2萬股股票全部賣出。

投資者錢某于2018年8月25日以每股2.3元的價格賣出其剩余的3000股甲公司股票,。

要求：

根據(jù)上述內(nèi)容,，分別回答下列問題：

(1)趙某應(yīng)否對招股說明書中的虛假財務(wù)數(shù)據(jù)承擔(dān)行政責(zé)任?并說明理由。

(2)乙會計師事務(wù)所應(yīng)否對招股說明書中的虛假財務(wù)數(shù)據(jù)承擔(dān)行政責(zé)任?并說明理由,。

(3)丙律師事務(wù)所應(yīng)否對招股說明書中的虛假財務(wù)數(shù)據(jù)承擔(dān)行政責(zé)任?并說明理由,。

(4)趙某從公司借款的行為是否符合公司法律制度的規(guī)定?并說明理由。

(5)孫某“平時對公司事務(wù)不怎么關(guān)注,，對公司會議只是例行參加,，只負(fù)責(zé)簽字”的行為是否符合公司法律制度的規(guī)定?并說明理由。

(6)投資者李某能否要求甲公司賠償其投資損失?并說明理由。

(7)投資者錢某能否要求甲公司賠償其于2018年3月10日和2018年8月25日兩次賣出甲公司股票的投資損失?并分別說明理由,。

【案例10答案】

(1)趙某應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任,。根據(jù)規(guī)定，上市公司發(fā)生信息披露違法行為的,，對負(fù)有保證信息披露真實,、準(zhǔn)確、完整,、及時和公平義務(wù)的董事,、監(jiān)事、高級管理人員,，應(yīng)當(dāng)視情形認(rèn)定其為直接負(fù)責(zé)的主管人員或者其他直接責(zé)任人員承擔(dān)行政責(zé)任,，但其能夠證明已盡忠實、勤勉義務(wù),，沒有過錯的除外,。在本題中，趙某為甲公司董事長,，趙某直接決定通過外部借款,、偽造銀行單據(jù)等方式?jīng)_減應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其為直接負(fù)責(zé)的主管人員,，趙某應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任,。

(2)乙會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任。根據(jù)規(guī)定,，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé),，所制作、出具的文件有虛假記載,、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任,。

(3)丙律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任,。根據(jù)規(guī)定，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé),，所制作,、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的,，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任,。

(4)趙某的行為不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,，股份有限公司不得直接或者通過子公司向董事,、監(jiān)事、高級管理人員提供借款。

(5)孫某的行為不符合規(guī)定,。根據(jù)規(guī)定,，公司董事、監(jiān)事和高級管理人員對公司負(fù)有勤勉義務(wù)和忠實義務(wù),。在本題中,，孫某作為公司董事，卻不關(guān)注公司事務(wù),，明顯違反了勤勉義務(wù),。

(6)李某無權(quán)要求甲公司賠償其投資損失。根據(jù)規(guī)定,，李某在甲公司的虛假陳述行為揭露日之后才買入甲公司股票,，其投資損失與甲公司的虛假陳述行為不構(gòu)成因果關(guān)系，李某無權(quán)要求甲公司賠償其投資損失,。

(7)①2018年3月10日賣出股票所受的投資損失不能要求甲公司賠償,。根據(jù)規(guī)定，錢某在甲公司的虛假陳述行為揭露日之前賣出的7000股,，其投資損失與甲公司的虛假陳述行為不構(gòu)成因果關(guān)系,，錢某無權(quán)要求甲公司賠償;②2018年8月25日賣出股票所受的投資損失可以要求甲公司賠償。根據(jù)規(guī)定,，錢某在甲公司的虛假陳述行為實施日之后,、揭露日之前買入，揭露日之后賣出的3000股,，其投資損失與甲公司的虛假陳述行為構(gòu)成因果關(guān)系,，錢某有權(quán)要求甲公司賠償。

選自郭守杰老師的《習(xí)題強(qiáng)化班》

——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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