2014《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：連帶還是補(bǔ)充,？

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計(jì)師報名時間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：連帶還是補(bǔ)充。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.連帶賠償責(zé)任

　　2.補(bǔ)充賠償責(zé)任

　　3.如何承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任?

　　本知識點(diǎn)屬于《經(jīng)濟(jì)法》科目第五章公司法律制度第七單元會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動中的法律責(zé)任的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：連帶還是補(bǔ)充,？

　　【解釋1】盡管采用過錯推定責(zé)任，但《會計(jì)師司法解釋》依據(jù)會計(jì)師事務(wù)所的過錯程度,，區(qū)分了故意和過失：(1)如果會計(jì)師事務(wù)所“故意”出具不實(shí)報告,，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)“連帶”賠償責(zé)任;(2)如果會計(jì)師事務(wù)所在出具不實(shí)報告中不存在故意,，只是存在“過失”的情況下，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小,，由會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的“補(bǔ)充”賠償責(zé)任,。

　　【解釋2】所謂故意，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)活動中主動參與制作或者明知不實(shí)而仍然出具不實(shí)報告,。

　　【解釋3】無論是連帶賠償責(zé)任還是補(bǔ)充賠償責(zé)任,，均采用過錯推定責(zé)任的原則，即首先推定會計(jì)師事務(wù)所有過錯,。

　　1.連帶賠償責(zé)任

　　注冊會計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一,，出具不實(shí)報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：

　　(1)與被審計(jì)單位惡意串通;

　　(2)明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸,，而不予指明;

　　(3)明知被審計(jì)單位的財務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益,，而予以隱瞞或者作不實(shí)報告;

　　(4)明知被審計(jì)單位的財務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;

　　(5)明知被審計(jì)單位的會計(jì)報表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容,，而不予指明;

　　(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報告,，而不予拒絕。

　　【解釋】對被審計(jì)單位存在第(2)至(5)項(xiàng)所列行為,，注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知,。

　　2.補(bǔ)充賠償責(zé)任

　　注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎,，存在下列情形之一,，并導(dǎo)致報告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所存在過失：

　　(1)當(dāng)委托人故意不提供有關(guān)會計(jì)資料和文件,，或者因委托人有其他不合理要求致使注冊會計(jì)師出具的報告不能對財務(wù)會計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告。否則,，構(gòu)成過失,。

　　(2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)。

　　(3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏,。

　　(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序。

　　(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時,，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除,。

　　(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則。

　　(7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù),。

　　(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力,，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論,。

　　(9)錯誤判斷和評價審計(jì)證據(jù)。

　　(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,、規(guī)則確定的工作程序的行為,。

　　3.如何承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任?

　　人民法院確定會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時，應(yīng)按照下列情形處理：

　　(1)應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失,。被審計(jì)單位的出資人虛假出資,、出資不實(shí)或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足,，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的,，出資人應(yīng)在虛假出資、出資不實(shí)或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任,。

　　(2)對被審計(jì)單位,、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任,。

　　(3)會計(jì)師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限,。

　　【解釋】在會計(jì)師事務(wù)所的過錯只是過失的情況下，會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的是有限的補(bǔ)充賠償責(zé)任,，并且有先訴抗辯權(quán),。即原告必須先對被審計(jì)單位訴請賠償，并且已經(jīng)依法強(qiáng)制執(zhí)行之后,，才能就不足部分對會計(jì)師事務(wù)所請求賠償,，而且會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任以不實(shí)審計(jì)金額為限。

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