在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型里,，唯一可控的就是檢查風(fēng)險(xiǎn),！檢查風(fēng)險(xiǎn)啊,！

檢查風(fēng)險(xiǎn)是跟我們自己的業(yè)務(wù)水平掛鉤的?。?/p>

這是我們嚴(yán)于律己寬以待人的體現(xiàn)??！

這是什么精神!新時(shí)代的白求恩啊,！

●Part 3 控制風(fēng)險(xiǎn)

這又是一個(gè)跟注冊(cè)會(huì)計(jì)師撇清關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn),。

審計(jì)報(bào)告會(huì)背伐?回憶回憶標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告里，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé)任段,，其中是不是有一條“了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制,，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見”,。

這句話的潛臺(tái)詞有二：其一,，我只了解你們內(nèi)部控制中與審計(jì)有關(guān)的，不相關(guān)的我可能連看都不看;其二,，我即便實(shí)施了審計(jì)程序,，測(cè)試了你們的內(nèi)部控制，但我是為了獲得該控制涉及項(xiàng)目的認(rèn)定結(jié)果,，我并不評(píng)價(jià)你的內(nèi)部控制合不合理,、有不有效。

畢竟,，術(shù)業(yè)有專攻,，各有各不同,。

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位自己設(shè)計(jì)或制定的，各項(xiàng)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),、操作流程,、或者是一些內(nèi)部的政策或程序等等。比如財(cái)務(wù)崗或銷售崗的職責(zé)分離制度,、考勤打卡,、部門之間工作流轉(zhuǎn)簽字交接之類的規(guī)定，都屬于是企業(yè)的內(nèi)部控制,。

往往,，企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制涵括的范圍就愈廣,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候,，可能需要借助企業(yè)的內(nèi)部控制得出一些結(jié)論。比如,，要測(cè)試與銷售收入有關(guān)的控制,，看合同怎么簽，發(fā)貨怎么發(fā),，發(fā)票誰去開,，款項(xiàng)誰去收，月末誰催收誰對(duì)賬……一個(gè)流程走下去,，被審計(jì)單位的授權(quán)審批,、職責(zé)分離、 制約制衡是否有可乘之機(jī),，基本上就一目了然了,。

如果這個(gè)過程，企業(yè)的控制形同虛設(shè),，或者雖然設(shè)計(jì)且運(yùn)行了，但還是可以被人鉆空子繞過,，顯然,，這個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是存在瑕疵的，在這個(gè)控制環(huán)境下,，某些賬戶或交易余額的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào),，比如，基層人員繞過授權(quán)在系統(tǒng)里修改供應(yīng)商信息,，假采購,、真付款，轉(zhuǎn)移侵吞公司錢款,，這類Bug,，要不然是沒設(shè)計(jì)控制,，要不然是設(shè)計(jì)了沒執(zhí)行，總之,，這類沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的可能性，就是被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn),。

●Part 4 特別風(fēng)險(xiǎn)

特別風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)的壓軸風(fēng)險(xiǎn),，跟前邊的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)不是一個(gè)重量級(jí)。

在學(xué)到第14章,，可以跟被審計(jì)單位治理層溝通事項(xiàng)的范圍和時(shí)間,，唯獨(dú)這個(gè)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，我們可以跟對(duì)方溝通審計(jì)范圍和時(shí)間安排,。

全書需要應(yīng)對(duì)的其他風(fēng)險(xiǎn)或?qū)嵤┑膶徲?jì)程序,，都不讓跟對(duì)方交底，即不能跟對(duì)方溝通我們計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)范圍,、時(shí)間安排,。否則，就容易被對(duì)方“特殊優(yōu)待”了,。

但是可以溝通的時(shí)間范圍,，唯獨(dú)在特別風(fēng)險(xiǎn)這兒開了個(gè)口子。

畢竟,，如果涉及被審計(jì)單位舞弊或錯(cuò)誤,，如果不想讓這類問題，有朝一日,，揭皮帶肉,，給企業(yè)帶來傷筋動(dòng)骨的滅頂之災(zāi)，被審計(jì)單位治理層,，一定是愿意配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，亡羊補(bǔ)牢、清理門戶的,。這個(gè)時(shí)候,，目標(biāo)一致，當(dāng)然可以比肩交臂,，互相知會(huì)各自的計(jì)劃和打算,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全不擔(dān)心事先泄露審計(jì)程序會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無效。

同樣的事情,，如果放到存貨監(jiān)盤,、應(yīng)收函證，你試試？被審計(jì)單位一旦知道了你的審計(jì)范圍,，可能恨不得“不辭辛苦”的把存貨監(jiān)盤表,、詢證函一應(yīng)簽好送到你手里。

特別風(fēng)險(xiǎn)在書中出現(xiàn)得比較零散,，分別點(diǎn)綴在第7章,、13章、16章,、17章的邊邊角角,。

全書提到的特別風(fēng)險(xiǎn)包括六處。除了管理層凌駕于控制的風(fēng)險(xiǎn),，一旦發(fā)現(xiàn),，鐵板釘釘?shù)谋欢ㄐ詾樘貏e風(fēng)險(xiǎn)。其它的,，都需要進(jìn)行評(píng)估,，才進(jìn)一步考慮是否構(gòu)成特別風(fēng)險(xiǎn)。

這六處特別風(fēng)險(xiǎn)分別是：

① 非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)(第7章第5節(jié))

② 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)(第13章第1節(jié))

③ 管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)(第13章第1節(jié))

④ 評(píng)估具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否構(gòu)成特別風(fēng)險(xiǎn)(第17章第1節(jié))

⑤ 評(píng)估超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易是否構(gòu)成特別風(fēng)險(xiǎn)(第17章第2節(jié))

集團(tuán)審計(jì)里,，如果組成部分存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),，那么該組成部分的該項(xiàng)交易或賬戶余額的認(rèn)定針對(duì)集團(tuán)就構(gòu)成特別風(fēng)險(xiǎn)。(第16章第7節(jié))

注會(huì)考試時(shí)間為10月13-14日,，各位考生要抓緊時(shí)間備考,，千萬不能在關(guān)鍵時(shí)刻放松下來，得不償失哦,。

文/東奧撰稿人余容